四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　【例題4·計算題】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)20×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。

　　本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理：

　　(1)20×9年度發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出　　9 750 000

　　——資本化支出　　　　　　　　7 500 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　750 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用　　　　　　　　　9 750 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出　　 9 750 000

　　(3)2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出　　1 370 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　(4)2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途

　　借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)　　　　　　　　　8 870 000

　　貸：研發(fā)支出——××支出——資本化支出　　8 870 000

　　【例題5·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

　　B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益

　　C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)

　　D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，既可能資本化，也可能費用化

　　『正確答案』ABD

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