(2) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

　　換出資產(chǎn)公允價值總額 = 1 600 000+1 200 000+5 250 000 = 8 050 000(元)

　　換入資產(chǎn)公允價值總額 = 2 250 000+2 500 000+3 600 000 = 8 350 000(元)

　　(3) 計(jì)算換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本 = 換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　= 8 050 000+300 000+0 = 8 350 000(元)

　　(4) 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

　　貨運(yùn)車的成本 = 8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%) = 2 250 000(元)

　　轎車的成本 = 8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%) = 2 500 000(元)

　　客運(yùn)汽車的成本 = 8 350 000×(3 600 000÷8 350 000×100%) = 3 600 000(元)

　　(5) 會計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000

　　累計(jì)折舊 1 350 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 2 250 000

　　——機(jī)器設(shè)備 1 800 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 80 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 80 000

　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2 250 000

　　——轎車 2 500 000

　　——客運(yùn)汽車 3 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 419 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 096 500

　　銀行存款 623 000

　　營業(yè)外收入 20 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000

　　貸：庫存商品 4 500 000

　　其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價值2 800 000元(1 600 000+1 200 000)超過其賬面價值2 700 000元[(2 250 000-450 000)+(1 800 000-900 000)]的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1 200 000×17% = 204 000(元)

　　換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5 250 000×17% = 892 500(元)

　　(2) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額。

　　換出資產(chǎn)公允價值總額 = 2 250 000+2 500 000+3 600 000 = 8 350 000(元)

　　換入資產(chǎn)公允價值總額 = 1 600 000+1 200 000+5 250 000 = 8 050 000(元)

　　(3) 確定換入資產(chǎn)總成本。

　　換入資產(chǎn)總成本 = 換出資產(chǎn)公允價值-收取的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　= 8 350 000-300 000+0 = 8 050 000(元)

　　(4) 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

　　辦公樓的成本 = 8 050 000×(1 600 000÷8 050 000×100%) = 1 600 000(元)

　　機(jī)器設(shè)備的成本 = 8 050 000×(1 200 000÷8 050 000×100%) = 1 200 000(元)

　　原材料的成本 = 8 050 000×(5 250 000÷8 050 000×100%) = 5 250 000(元)

　　(5) 會計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000

　　累計(jì)折舊 3 300 000

　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2 250 000

　　——轎車 3 000 000

　　——客運(yùn)汽車 4 500 000

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1 600 000

　　——機(jī)器設(shè)備 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500

　　銀行存款 623 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 419 500

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000

　　貸：營業(yè)外收入 1 900 000

　　其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價值8 350 000元(2 250 000+2 500 000+3 600 000)與賬面價值6 450 000元[(2 250 000-750 000)+(3 000 000-1 350 000)+(4 500 000-1 200 000)]的差額，即1 900 000元。

　　2. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例7-6】 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2x10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價為750 000元，已攤銷金額為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價值總額 = 875 000+250 000 = 1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價值總額 = (2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000) = 1 125 000(元)

　　(2) 確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本 = 換出資產(chǎn)賬面價值 = 1 125 000(元)

　　(3) 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

　　在建工程成本 = 1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%) = 875 000(元)

　　長期股權(quán)投資成本 = 1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%) = 250 000(元)

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