第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　第一節(jié) 長 期 負(fù) 債

　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的要求，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中，流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)債：(1) 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。有關(guān)攤余成本和利息費(fèi)用的計(jì)算確定參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容。

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。長期借款的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)借入各種長期借款，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

　　【例11-1】 某企業(yè)為建造一幢廠房，于20x9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20x9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計(jì)9 000 000元，2x10年初，由以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2x10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　該企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年1月1日，取得借款時

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款——xx銀行——本金 1 500 000

　　(2) 20x9年初，支付工程款時

　　借：在建工程——xx廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3) 20x9年12月31日，計(jì)算20x9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時

　　借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元)

　　借：在建工程——xx廠房 135 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

　　(4) 20x9年12月31日，支付借款利息時

　　借：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5) 2x10年初，支付工程款時

　　借：在建工程——xx廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　(6) 2x10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)

　　借：在建工程——xx廠房 90 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 90 000

　　同時：

　　借：固定資產(chǎn)——xx廠房 1 725 000

　　貸：在建工程——xx廠房 1 725 000

　　(7) 2x10年12月31日，計(jì)算2x10年9～12月的利息費(fèi)用時

　　應(yīng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用——xx借款 45 000

　　貸：應(yīng)付利息——xx銀行 45 000

　　(8) 2x10年12月31日，支付利息時

　　借：應(yīng)付利息——xx銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9) 2x11年1月1日，到期還本時

　　借：長期借款——xx銀行——本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

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