3. 以非現(xiàn)金資產清償債務的具體會計處理
企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的,非現(xiàn)金資產類別不同,其會計處理也略有不同。
(1) 以庫存材料、商品產品抵償債務。
債務人以庫存材料、商品產品抵償債務,應視同銷售進行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分:一是將庫存材料、商品產品出售給債權人,取得貨款。出售庫存材料、商品產品業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同,其發(fā)生的損益計入當期損益;二是以取得貨幣清償債務。但在這項業(yè)務中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。
【例12-2】 甲公司向乙公司購買了一批貨物,價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額),按照購銷合同約定,甲公司應于20x9年11月5日前支付該價款,但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難,短期內不能償還債務,經雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為360 000元,實際成本為315 000元,適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵債的產品,并作為商品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。
(1) 甲公司的賬務處理
計算債務重組利得:450 000-(360 000+360 000×17%) = 28 800(元)
借:應付賬款——乙公司 450 000
貸:主營業(yè)務收入 360 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 61 200
營業(yè)外收入——債務重組利得 28 800
同時:借:主營業(yè)務成本 315 000
貸:庫存商品 315 000
本例中,銷售產品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中,債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。
(2) 乙公司的賬務處理
本例中,重組債權的賬面價值與受讓的產成品公允價值和未支付的增值稅進行稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%),應作為債務重組損失。
借:庫存商品 360 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61 200
壞賬準備 10 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 18 800
貸:應收賬款——甲公司 450 000
(2) 以固定資產清償債務。
債務人以固定資產清償債務,應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額,作為債務重組利得。債權人收到的固定資產按公允價值計量。
【例12-3】 20x9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1 100 000元(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同約定,甲公司應于20x9年7月5日前支付價款,但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困版,短期內無法償還債務。經過協(xié)商,乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1 200 000元,累計折舊為330 000元,公允價值為850 000元。抵債設備已于20x9年10月10日運抵乙公司,乙公司將其用于本企業(yè)產品的生產。
(1) 甲公司的賬務處理
計算債務重組利得:1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)
計算固定資產清理損益:850 000-(1 200 000-330 000) = -20 000(元)
首先,將固定資產凈值轉入固定資產清理:
借:固定資產清理——xx設備 870 000
累計折舊 330 000
貸:固定資產——xx設備 1 200 000
其次,結轉債務重組利得:
借:應付賬款——乙公司 1 100 000
貸:固定資產清理——xx設備 850 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 144 500
營業(yè)外收入——債務重組利得 105 500
最后,結轉轉讓固定資產損失:
借:營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 20 000
貸:固定資產清理——xx設備 20 000
(2) 乙公司的賬務處理
計算債務重組損失:1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)
借:固定資產——xx設備 850 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 144 500
營業(yè)外支出——債務重組損失 105 500
貸:應收賬款——甲公司 1 100 000
(3) 以股票、債券等金融資產抵償債務。
債務人以股票、債券等金融資產抵償債務,應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額,作為轉讓金融資產的利得或損失處理;相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額,作為債務重組利得。債權人收到的相關金融資產按公允價值計量。
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