五、重組義務(wù)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1) 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2) 對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;(3) 關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化;企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張;而債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。

　　(一) 重組義務(wù)的確認(rèn)

　　企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1) 有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;(2) 該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)制定了詳細(xì)、正式的重組計劃，并已經(jīng)對外公告，使那些受其影響的其他單位或個人可以合理預(yù)期企業(yè)將實施重組，這構(gòu)成了企業(yè)的一項推定義務(wù)。而管理層或董事會在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成一項推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)對外進行了公告，將重組計劃傳達給受其影響的各方，使他們形成了對企業(yè)實施重組的合理預(yù)期。

　　其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負(fù)債的三個確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　【例13-11】 20x9年12月31日，甲上市公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。20x9年度財務(wù)報告報出前，甲上市公司董事會尚未將有關(guān)決定傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，在20x9年12月31日，甲上市公司不應(yīng)對此項決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例13-12】 20x9年12月16日，乙上市公司董事會決定關(guān)閉A產(chǎn)品事業(yè)部，有關(guān)計劃已獲批準(zhǔn)。至20x9年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已經(jīng)向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出乙上市公司，且金額能夠可靠計量，在20x9年12月31日，乙上市公司應(yīng)對此項決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　(二) 重組義務(wù)的計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。

　　由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)(如廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。

　　企業(yè)可以參照表13-1判斷該項支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。

　　表13-1 與重組有關(guān)支出的判斷表

　　支出項目包括不包括不包括的原因

　　自愿遣散√

　　強制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足)√

　　將不再使用的廠房的租賃撤消費√

　　將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　剩余職工的再培訓(xùn)√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　新經(jīng)理的招聘成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失(最新預(yù)計值)√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

　　特定固定資產(chǎn)的減值損失√資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提

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