第二節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算

　　一、外幣財務(wù)報表的折算的一般原則

　　(一) 境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

　　企業(yè)將境外經(jīng)營通過合并財務(wù)報表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財務(wù)報表中時，如果境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣，且境外經(jīng)營處于非惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下，需要將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。如果境外經(jīng)營采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則其財務(wù)報表不存在折算問題。

　　在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務(wù)報表，然后再按照以下規(guī)定進行折算。

　　1. 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3. 產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

　　比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　【例16-14】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關(guān)資料如下：

　　20x8年12月31日的匯率為1英鎊 = 9.88人民幣元，20x8年的平均匯率為1英鎊 = 12.87人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊 = 14.27人民幣元。20x7年12月31日的股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元;盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20x8年提取的盈余公積為700 000英鎊。

　　表16-2 利潤表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元

　　項 目本年金額(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額

　　一、營業(yè)收入2 400 12.8730 888

　　減：營業(yè)成本1 800 12.8723 166

　　營業(yè)稅金及附加50 12.87643.5

　　管理費用120 12.871 544.4

　　財務(wù)費用10 12.87128.7

　　加：投資收益30 12.87386.1

　　二、營業(yè)利潤450 ——5 791.5

　　加：營業(yè)外收入50 12.87643.5

　　減：營業(yè)外支出20 12.87257.4

　　三、利潤總額480 ——6 177.6

　　減：所得稅費用130 12.871 673.1

　　四、凈利潤350 ——4 504.5

　　五、每股收益——

　　注：在本章，為便于排版，在報表中統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實務(wù)中，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以“元”為單位列報。

　　表16-3 所有者權(quán)益變動表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元

　　項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計

　　英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民

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