第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計
第一節(jié) 概 述
一、預(yù)算會計概述
(一) 預(yù)算會計體系構(gòu)成
預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心,對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。
由于預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理,預(yù)算會計體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設(shè)單位會計等。在現(xiàn)行預(yù)算會計體系中,財政總預(yù)算會計居于主導(dǎo)地位,對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計具有指導(dǎo)作用。
1. 財政總預(yù)算會計
財政總預(yù)算會計,是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計。
財政總預(yù)算會計核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果,是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),財政總預(yù)算會計核算也以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),一般于實際收到或付出貨幣資金時進行賬務(wù)處理,以便能如實反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果。
總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、財政周轉(zhuǎn)金等。
一般預(yù)算收入是指各級政府財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財力來源,可以用于政府的各項一般預(yù)算支出。
財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。
一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進行的分配和使用,是各級政府最主要的支出。
一般預(yù)算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。其中,財政直接支付與財政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式,財政實撥資金是傳統(tǒng)的財政資金撥付方式。在三種財政資金支付方式下,財政總預(yù)算會計與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系,各預(yù)算單位是實際的財政資金使用主體。
2. 財政預(yù)算外資金會計
預(yù)算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計。
財政預(yù)算外資金,是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或行使政府職能,依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金,簡稱預(yù)算外資金。
財政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費、主管部門集中的收入、其他財政預(yù)算外資金等。財政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行,不能自行擴大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金性質(zhì)不同,它屬于財政性資金。財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算,統(tǒng)籌安排和使用。
財政預(yù)算外資金實行“收支兩條線”的管理辦法。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金銀行存款專戶,簡稱財政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時,應(yīng)當(dāng)及時足額上繳財政預(yù)算外資金專戶;行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃,在需要使用財政預(yù)算外資金時,向財政部門提出申請。在財政部門審核同意后,從財政預(yù)算外資金專戶中撥付,供其使用。
財政部門對財政預(yù)算外資金實行預(yù)決算管理制度,并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。
3. 行政事業(yè)單位會計
行政單位會計和事業(yè)單位會計,均屬于預(yù)算單位會計,是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。
行政事業(yè)單位的會計核算特點主要包括:
(1) 以滿足財政預(yù)算管理為主要會計目標(biāo),兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計信息的需求。
(2) 行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制,對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。
(3) 各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價,除另有規(guī)定者外,不得自行調(diào)整其賬面價值。
行政事業(yè)單位的會計報表較為簡單,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異。
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