【例題16·計算題】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備，因此，A、B、C三部機器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。如何計算和確定各項資產(chǎn)的減值?

　　『正確答案』

　　在20×9年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應當確認減值損失800 000元，并將該減值損失分攤到構成生產(chǎn)線的A、B、C三部機器中，由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于300 000元。具體分攤過程見表4：

　　表4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失160 000元(800 000元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，因此機器A最多只能確認減值損失100 000元(400 000元-300 000元)，未能分攤的減值損失60 000元(160 000元-100 000元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　注意：對資產(chǎn)組總的減值損失進行分攤時，必須按照本題上述思路進行處理，不能直接對機器A確認10萬的減值損失，剩余部分在機器B、C中分攤。在本題現(xiàn)有數(shù)據(jù)下，這樣做雖然也能算出結果，但如果換一種情況，就可能無法得出正確結果：

　　比如，假定生產(chǎn)線的可收回金額為1 800 000元，此時資產(chǎn)組總的減值損失是200 000元，機器A只需要分攤減值損失40 000元(200 000×20%)，而不是100 000元。

　　根據(jù)上述計算和分攤結果，構成生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失100 000元、262 500和437 500元，賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機器A　　　　　100 000

　　——機器B　　　　　262 500

　　——機器C　　　　　437 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A　　　100 000

　　——機器B　　　262 500

　　——機器C　　　437 500

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