二、與投資性房地產有關的后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。企業(yè)對某項投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

　　【教材例4-3】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20×9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本模式計量。

　　本例中，改擴建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第六條的規(guī)定，應當計入投資性房地產的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建 40 000 000

　　投資性房地產累計折舊 10 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房 50 000 000

　　(2)20×9年5月31日至20×9年12月31日，發(fā)生改擴建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　(3)20×9年12月31日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房 45 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建 45 000 000

　　【教材例4-4】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20×9年5月31日。該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計公允價值變動4 000 000元。20×9年11月30日該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價值模式計量。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建 20 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——成本 16 000 000

　　——公允價值變動 4 000 000

　　(2)20×9年5月31日至20×9年11月30日，發(fā)生改建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建 3 000 000

　　貸：銀行存款 3 000 000

　　(3)20×9年11月30日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房——成本 23 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建 23 000 000

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。

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