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　　第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　(一)研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。 研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發(fā)支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應確認為管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用。

　　三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　設置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。

　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：

 

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