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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義:第7章(1)

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  第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

  【例題1·多選題】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。

  A.存貨 B.固定資產(chǎn)

  C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

  【答案】ABC

  【解析】貨幣性資產(chǎn),指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

  即:認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

  【提示】整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

  【例題2·多選題】下列項(xiàng)目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

  A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

  B.以公允價(jià)值500萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)

  C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床,同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)

  D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車,同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)

  【答案】ABC

  【解析】30÷(70+30)=30%大于25%,選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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