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　　第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　(一)估計無形資產(chǎn)使用壽命

　　(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

　　【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應當將其攤銷金額計入相關產(chǎn)品的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)——專利權 75 000 000

　　貸：銀行存款 75 000 000

　　(2)按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方。為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　【例題8·多選題】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。

　　A.其攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止

　　C.其攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止

　　D.無形資產(chǎn)可能有殘值

　　【答案】ABD

　　【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

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