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　　第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢

　　一、無形資產(chǎn)出租

　　確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。

　　【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)每年取得租金

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán) 150 000

　　(2)按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000

　　營業(yè)稅金及附加 (150 000×5%)7 500

　　貸：累計攤銷 120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 7 500

　　二、無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　【教材例6-5】甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元(不考慮其他稅費(fèi))。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300 000元。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　累計攤銷 1 800 000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 300 000

　　貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 60 000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 240 000

　　【例題12·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有( )。

　　A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

　　C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

　　D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

　　【答案】ABC

　　【解析】 自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn); 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。

　　【例題13·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金額= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬元)。

　　三、無形資產(chǎn)報廢

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

　　【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計使用期限為10年。現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：累計攤銷 5 400 000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 2 400 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 9 000 000

　　【例題14·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。(2010年考題)

　　A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費(fèi)用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)，選項A錯誤;處置無形資產(chǎn)影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B錯誤;預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值計入營業(yè)外支出，選項C錯誤;選項D，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。

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