查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定
一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求
在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ),如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟：
第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步，比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
確定資產(chǎn)可收回金額如下圖所示：
【例題2·判斷題】可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。( )
【答案】×
【解析】應(yīng)按兩者較高者確定。
二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。
如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值?
(1)銷售協(xié)議價(jià)格
(2)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(買方出價(jià))
(3)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格
如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。以下重點(diǎn)闡述資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。
(一)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)
1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。
2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;
(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出
3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。
4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法
(1)單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量
【例題5·計(jì)算分析題】A企業(yè)擁有甲固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余使用年限為5年,企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi),該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元和20萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(2)期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量
(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)
為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的,計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。
【例題7·判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。( )(2008年考題)
【答案】√
【解析】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。
(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：
2011年會(huì)計(jì)職稱考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總
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