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　　第四節(jié) 商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

　　對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。

　　【例題17·判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。(　)(2008年考題)

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準則的規(guī)定，商譽應于每年年度終了進行減值測試。企業(yè)控股合并形成的商譽，應在合并財務報表中做減值測試。

　　二、商譽減值的測試及其賬務處理

　　在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽減值的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內，調整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數(shù)股東權益在商譽中價值的部分)進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值，應當按照準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。

　　【例題18·單選題】甲企業(yè)在2011年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日,乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。2011年年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。甲企業(yè)在合并報表中應確認的商譽的賬面價值為( )萬元。

　　A.300 B.100 C.240 D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1 600-1 500×80%=400(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值=1 350+400÷80%=1 850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元，該資產(chǎn)組減值=1 850-1 550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中商譽減值=300×80%=240(萬元)，合并報表中列示的商譽的賬面價值=400-240=160(萬元)。

　　總結：

　　1、掌握資產(chǎn)減值的認定;

　　2、掌握資產(chǎn)可收金額的計量和減值損失的確定;

　　3、掌握外幣未來先現(xiàn)金流量及其減值的確定;

　　4、掌握資產(chǎn)組的認定及減值的處理;

　　5、掌握商譽減值的處理

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