【例題9•單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為( )。

　　A.6年 B.8年 C.2年 D.7年

　　【答案】B

　　【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

　　【例題10•單選題】某項融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.60 B.44 C.65.45 D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備在2011年應(yīng)計提的折舊額=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(萬元)。

　　(4)履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。

　　(5)或有租金的會計處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等)。

　　(6)租賃期屆滿時的會計處理

　　①返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔(dān)保余值

　　借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔(dān)保余值

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　�、趦�(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。

　�、哿糍徸赓U資產(chǎn)

　　借：長期應(yīng)付款(購買價款)

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即2×12年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即2×12年1月1日至2×14年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。

　　(5)該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價值為2 500 000元。

　　(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該機(jī)床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計提折舊。

　　(8)2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。

　　A公司(承租人)的會計處理如下：

　　(1)租賃開始日的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例中，租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn);最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元(計算過程見下文)，大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900 000×3+0=2 700 000(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=900 000×(P/A，8%，3)=900 000×2.5771=2 319 390(元)<租賃資產(chǎn)公允價值2 500 000元

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 319 390元加上初始直接費(fèi)用9 800元，即2 329 190元。

　　第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2 700 000-2 319 390=380 610(元)

　　第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610

　　貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2 700 000

　　銀行存款 9 800

　　(2)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理。

　　第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，�?%。

　　第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(見表11-2)。

　　表11-2 單位：元

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