查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　一、捐贈(zèng)收入的核算

　　(一)捐贈(zèng)的概念

　　捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人)，或者無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人(受贈(zèng)人)的負(fù)債。

　　捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)基本特征：

　　第一，捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易;

　　第二，捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等;

　　第三，捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

　　(二)捐贈(zèng)收入的分類(lèi)

　　捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　(三)捐贈(zèng)承諾

　　捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等。捐贈(zèng)承諾不滿(mǎn)足非貨幣交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　【例題7·單選題】關(guān)于民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A.應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，但不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　C.不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露

　　D.滿(mǎn)足非貨幣交易收入的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)

　　【答案】C

　　【解析】民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　(四)勞務(wù)捐贈(zèng)

　　勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無(wú)償提供勞務(wù)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

　　(五)捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

　　民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目;并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制，在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

　　“捐贈(zèng)收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　注意：對(duì)民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)承諾、勞務(wù)捐贈(zèng)都不予確認(rèn)。

　　【教材例20-8】20×9年4月2日，某社會(huì)團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54 000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶(hù);該社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 54 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 54 000

　　【教材例20-9】20 ×9年6月16日，X基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向X基金會(huì)捐贈(zèng)1元錢(qián)，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷(xiāo)售量計(jì)算后匯至X基金會(huì)銀行賬戶(hù)。同時(shí)，乙企業(yè)承諾，此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600 000元并爭(zhēng)取達(dá)到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議，X基金會(huì)在20 × 9年7月底收到乙企業(yè)的捐贈(zèng)款項(xiàng)90 000元。X基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年6月16日不滿(mǎn)足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　20×9年7月31日按照收到的捐贈(zèng)金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

　　借：銀行存款 90 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 90 000

　　20×9年8月至12月的每個(gè)月底，分別按照收到捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。會(huì)計(jì)分錄同7月31日。

　　【教材例20-10】20×9年8月24日，某基金會(huì)與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童;20 000元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后20日內(nèi)匯至基金會(huì)銀行賬戶(hù)。根據(jù)此協(xié)議，20×9年9月12日，該基金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)180 000元。20× 9年10月9日，該基金會(huì)將160 000元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困的小學(xué)，并發(fā)生了18 000元的管理費(fèi)用。20×9年10月14日，該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈(zèng)活動(dòng)結(jié)余的2 000元由該基金會(huì)自由支配。該基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年8月24日，不滿(mǎn)足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　20×9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

　　借：銀行存款 l80 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 l80 000

　　20×9年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。

　　20×9年10月14日，部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 2 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 2 000

　　【教材例20-11】20×9年9月12日，某民間非營(yíng)利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)420 000元，用于成立一項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營(yíng)利組織銀行賬戶(hù)，自2010年開(kāi)始每年以基金利息獎(jiǎng)勵(lì)乙企業(yè)所在城市的前l(fā)0名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動(dòng)用基金本金，具體獎(jiǎng)勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，20×9年9月30日，該民間非營(yíng)利組織收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)420 000元。假定自20×9年10月1日至20×9年l2月31日，該民間非營(yíng)利組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9 000元。賬務(wù)處理如下：

　　20×9年9月12日，不滿(mǎn)足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　20×9年9月30日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

　　借：銀行存款 420 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 420 000

　　20×9年10月1日至20×9年12月31日，按照實(shí)際收到的利息金額，確認(rèn)利息收入。

　　【教材例20-12】20×9年12月31日，某民間非營(yíng)利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320 000元：“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為l60 000元。該民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年12月31日，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

　　借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 320 000

　　貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 320 000

　　借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 l60 000

　　貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 160 000

　　2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總

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