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2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目答疑(2)

2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目答疑(2)

  問題1.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第16頁,[例2—1](2)①中,借:委托加工物資,在(3)①中是借:原材料,(2)②中是借:委托加工物資,而(3)②中為什么是借:庫存商品?

  解答:該例中第(3)步中甲企業(yè)根據(jù)收回委托加工材料的不同用途,分為“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”和“直接用于銷售”兩種情況,這兩種情況下收回的委托加工材料處于存貨生產(chǎn)過程中的不同階段,因此有原材料和庫存商品的區(qū)別。

  問題2.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第31頁[例3-3](3)的會(huì)計(jì)分錄中,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備會(huì)計(jì)科目為什么是“工程物資”而不是“在建工程”?

  解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,“工程物資”科目是用于核算“企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等”,因此本例中應(yīng)通過“工程物資”核算。

  問題3.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第36頁,[例3-5]甲公司賬務(wù)處理(1)中應(yīng)計(jì)折舊額為什么用600000×(1-3%),而不是600000?請(qǐng)解釋固定資產(chǎn)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的意思。

  解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》,應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)期能夠在使用壽命終了后收回,因此不應(yīng)當(dāng)在使用過程中進(jìn)行折舊。

  問題4.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第44頁,[例4-2]中賬務(wù)處理:轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9000000×(12000000÷24000000)為什么?

  解答:在同一土地上存在不同用途的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定按照合理的方式劃分投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)。

  問題5.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第54頁,倒數(shù)第2行,購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益與第55頁倒數(shù)第7行企業(yè)合并成本包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,該如何理解?

  第55頁,倒數(shù)第二段,非同一控制下企業(yè)合并成本包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。而在下一段及后面例題中,有關(guān)費(fèi)用卻計(jì)入了管理費(fèi)用,請(qǐng)說明?

  解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定,在企業(yè)合并中,“購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。

  問題6.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第56頁,[例5-2]會(huì)計(jì)分錄中,貸:無形資產(chǎn)、銀行存款、營(yíng)業(yè)外收入這3個(gè)金額是如何計(jì)算的?無形資產(chǎn)的40000000與表5-2中公允價(jià)值的金額為何不一致?

  解答:本例中無形資產(chǎn)金額是土地使用權(quán)和專利技術(shù)賬面原值的合計(jì)數(shù),銀行存款是支付的合并對(duì)價(jià)與支付的評(píng)估費(fèi)用的合計(jì)數(shù),營(yíng)業(yè)外收入是因無形資產(chǎn)處置而確認(rèn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異。

  問題7.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第57頁,[例5-3]中投資按照“權(quán)益法”、“成本法”核算的概念分別是什么意思?

  解答:本例中在合并前,因A公司能夠參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)B公司具有重大影響,因此按照權(quán)益法核算。而后,A公司又增加投資,根據(jù)題意獲得了B公司的控制權(quán),因此對(duì)B公司采用成本法核算。

  問題8.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第63頁,例[5-11]中調(diào)整后的凈利潤(rùn)過程,為什么要這樣計(jì)算?

  解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十二條的規(guī)定,投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本例中調(diào)整的凈利潤(rùn)即依照該規(guī)定計(jì)算而得,其中存貨因取得時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,在出售時(shí)按照出售比例調(diào)整凈利潤(rùn),而固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)則按照賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差異對(duì)當(dāng)期折舊的影響調(diào)整凈利潤(rùn)。

  問題9.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第68-69頁,[例5-16]與[例5-17]都是除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng),為什么[例5-16]計(jì)入“資本公積—其他資本公積”,而 [例5-17]卻計(jì)入“投資收益”?

  解答:[例5-17]中“B公司并未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)”,計(jì)入投資收益的是A公司應(yīng)享有的B公司本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

  問題10.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材》第69頁,[例5-16]第4行中“其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值變動(dòng)900000元”,是如何計(jì)算的?

  例5-16(2)中提到的10%股權(quán)與之后的12%股權(quán)在計(jì)算中運(yùn)用的為什么不同?

  解答:[例5-16]中其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)=1 200 000-300 000=900 000;[例5-16]中原取得的10%股權(quán)需要按照權(quán)益法的方式追溯調(diào)整,新購(gòu)買的12%的股權(quán)取得時(shí)點(diǎn)與前者不同,因此處理方式不完全一致。

  問題11.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第69頁,[例5-17]中,B公司公允價(jià)值由4500萬到8000萬,期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬,公允價(jià)值4500+2500=7000萬,8000萬-7000萬=1000萬,1000萬×40%=400萬。是否該做一筆會(huì)計(jì)分錄,借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 400萬 貸:資本公積-其他資本公積 400萬,題中假設(shè)B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng),但A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬+1000萬=3000萬(此還包括了200萬的商譽(yù)),而按B公司公允價(jià)值8000萬×40%=3200萬,如何做會(huì)計(jì)分錄及解釋?

  解答:本例中設(shè)定的公允價(jià)值為8000萬,根據(jù)題意無需補(bǔ)做分錄。

  問題12.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第70頁,利潤(rùn)分配-末分配利潤(rùn)7200000是如何得來的?

  解答:由于本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,因此未分配利潤(rùn)=8000000×(1-10%)=7 200 000

  問題13.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第70頁,[例5-17](2)中:A公司賬務(wù)處理:盈余公積、利潤(rùn)分配、投資收益的3個(gè)金額是如何計(jì)算的?A公司持股比例減少20%,并不能對(duì)B公司實(shí)施控制,還能按權(quán)益法核算嗎?

  解答:本例中自購(gòu)買日至處置投資日期間按處置后持股比例計(jì)算的凈利潤(rùn)為10000000,其中以前年度凈利潤(rùn)為8000000,本年度凈利潤(rùn)2000000,以前年度凈利潤(rùn)還需要按照10%比例提取盈余公積。A公司持股比例減少20%后剩余股權(quán)比例為40%,根據(jù)題意對(duì)B公司能夠產(chǎn)生重大影響,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算。

  問題14.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第71頁,[例5-19](2)的會(huì)計(jì)分錄中的金額1500000是如何計(jì)算的?

  解答:其他權(quán)益變動(dòng)=6000000×25%=1500000。

  問題15.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第165頁,倒數(shù)第2行: 8460000-

  5700000=276000元(正確應(yīng)該是2760000元)

  解答:第165頁倒數(shù)第2行得數(shù)應(yīng)當(dāng)為 2 760 000

  問題16.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第323頁,[例18-4]①的(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄,借:遞延所得稅資產(chǎn) 2000000,貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2000000 。是否有誤?

  經(jīng)查閱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及注會(huì)2011教材,會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2000000,貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2000000。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整為:調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元,調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2000000元。 請(qǐng)問哪個(gè)正確?

  解答:本例中應(yīng)將①的(3)“借:遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)改為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”,以下順調(diào)。

  問題17.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第316頁,[例17-3](1)②的會(huì)計(jì)分錄為,借:遞延所得稅資產(chǎn)75000 ,貸:以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 75000 請(qǐng)問會(huì)計(jì)分錄是否正確?在本例(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述中只提及在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75000元,而沒有提及上述分錄中的遞延所得稅資產(chǎn),本例是否無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)?因?yàn)楸纠写_實(shí)因少提折舊而影響了應(yīng)交所得稅額,而非因少提壞賬準(zhǔn)備而不影響應(yīng)交所得稅(因減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除)。

  解答:應(yīng)將(1)中②的會(huì)計(jì)分錄“借:遞延所得稅資產(chǎn)”改為“借:應(yīng)交稅費(fèi)”。

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