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　　備考指導(dǎo)七、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

 

　　圖示：不考慮特殊因素，持股比例在20%以下、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資或持股比例在50%以上的股權(quán)投資，一般采用成本法核算;持股比例為20%至50%的股權(quán)投資，一般采用權(quán)益法核算。

　　·成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭①所示，另一種是減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭②所示;

　　·權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，如圖中箭頭③所示，一種是減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，如圖中箭頭④所示。

　　(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。

　　1.增資：總的思路是"追溯"調(diào)整。即對原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。

　　(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理

　　·初始投資成本的調(diào)整(原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額)：

　�、賹儆谕ㄟ^投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　�、趯儆谠〉猛顿Y時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　·兩次投資期間的調(diào)整(對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分)：

　�、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　�、趯儆谄渌�?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積--其他資本公積。

　　(2)新增長期股權(quán)投資的處理

　　對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频�。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動，沒有引起其他資本公積變動的事項，在被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動時，只需要追溯凈利潤的變動部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的--應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達到企業(yè)合并的情況之一。

　　不需對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的--應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。

　　(1)轉(zhuǎn)換時--應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細賬的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)以后期間，按成本法處理。

　　小結(jié)：

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，均需要“追溯”調(diào)整;

　　權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，均不需要“追溯”調(diào)整。

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