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備考指導(dǎo)四、公允價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理
不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題·計(jì)算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
分析：
�、俦纠簧婕笆崭敦泿判再Y產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②生產(chǎn)用設(shè)備與原材料相交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，因此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
③兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量。
因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。
注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產(chǎn)清理 975 000
累計(jì)折舊 525 000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680
貸：固定資產(chǎn)清理 976 500
營業(yè)外收入 427 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
(2)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238 680
借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
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