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備考指導(dǎo)二、應(yīng)付債券——一般公司債券
一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對(duì)照學(xué)習(xí)。
1.公司債券的發(fā)行
�、倨泵胬�>市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格>面值 溢價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方
比如發(fā)行一項(xiàng)公司5年期債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面利息為5%，市場(chǎng)利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示：
上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值=發(fā)行價(jià)格>1 000萬(wàn)元，為溢價(jià)發(fā)行。
假定算得現(xiàn)值為1 200萬(wàn)元，則分錄為：
借：銀行存款 1 200
貸：應(yīng)付債券——面值 1 000
——利息調(diào)整 200
②票面利息<市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格<面值 折價(jià)發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方
�、燮泵胬�=市場(chǎng)利率 發(fā)行價(jià)格=面值 平價(jià)發(fā)行 無(wú)“利息調(diào)整”
上述講解，均假定沒有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。
注意：實(shí)際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。
2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算
如下圖所示：
(1)溢價(jià)發(fā)行的情況下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)
貸：應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息)
(2)折價(jià)發(fā)行的情況下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等(期初攤余成本×實(shí)際利率)
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)
應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息)
注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目;如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。
上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)
其中：
利息費(fèi)用(即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成本×實(shí)際利率
應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率
☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：
●購(gòu)買債券方：
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)
●發(fā)行債券方(本章)：
期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-支付的利息(現(xiàn)金流出)
3.債券的償還
(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整)
借：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付利息
貸：銀行存款
(2)到期一次還本付息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整(倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整)
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
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