查看匯總：2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題

　　第3章 固定資產(chǎn)

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　【提示】上述固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用容易出現(xiàn)在客觀題中，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：

　　借：固定資產(chǎn)(購買價(jià)款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷)

　　貸：長期應(yīng)付款等(實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款)

　　◆未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額除滿足資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　◆資產(chǎn)負(fù)債表日，“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示的金額為“長期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶余額的差額。

　　【提示】外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定是本章的考試重點(diǎn)，在各種題型中均有可能涉及，考生尤其應(yīng)注意“以分期付款方式購買固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì))”的情況，理解其含義(相當(dāng)于“購買固定資產(chǎn)+借款”兩個(gè)過程)，掌握其會計(jì)處理。

　　【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，運(yùn)雜費(fèi)1萬元，設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)2萬元，則安裝完畢后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.134.36

　　B.133.85

　　C.137.36

　　D.116

　　【答案】D

　　【解析】安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=100+1+5+10=116(萬元)。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算【★2009年單選題】

　　成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

　　【提示】為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　1.基本核算

　　【提示】因?yàn)樽孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識點(diǎn)，如工程物資采購、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品、領(lǐng)用原材料(職工薪酬)、試運(yùn)轉(zhuǎn)、暫估入賬、借款費(fèi)用(后續(xù)章節(jié)介紹)、減值(后續(xù)章節(jié)介紹)等，所以本章是主觀題的取材重點(diǎn)。

　　【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費(fèi)用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題3·計(jì)算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。訪公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產(chǎn)線。有關(guān)資料如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為20萬元;A原材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

　　(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)支出36萬元。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬元。

　　(7)工程領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品一批，成本20萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為25萬元。(8)2010年4月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物資200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　貸：銀行存款234

　　(2)借：在建工程180

　　貸：工程物資180

　　(3)借：在建工程80

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：原材料—A原材料100

　　(4)借：在建工程114

　　貸：應(yīng)付職工薪酬114

　　(5)借：在建工程36

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本36

　　(6)借：在建工程20

　　貸：銀行存款20

　　(7)借：在建工程20

　　貸：庫存商品20

　　(8)借：固定資產(chǎn)450

　　貸：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

　　(9)借：原材料20

　　貸：工程物資20(200-180)

　　2.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

　　【鏈接】“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

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