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備考指導(dǎo)十、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定
專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。
因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題·計(jì)算題】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng)，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。
工程于2×10年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
2×10年1月1日，支出2 000 000美元;
2×10年7月1日，支出5 000 000美元;
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：
2×10年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.70人民幣元;
2×10年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.75人民幣元;
2×11年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.77人民幣元;
2×11年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.80人民幣元;
本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下(不考慮閑置資金)：
『正確答案』
(1)計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額
�、賾�(yīng)付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程--××工程 5 400 000
貸：應(yīng)付利息--××銀行 5 400 000
�、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程--××工程 500 000
貸：長(zhǎng)期借款--××銀行--匯兌差額 500 000
(2)2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付利息--××銀行 5 400 000
在建工程--××工程 16 000
貸：銀行存款 5 416 000(800 000×6.77)
(3)計(jì)算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。
�、賾�(yīng)付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程--××工程 2 720 000
貸：應(yīng)付利息--××銀行 2 720 000
�、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程--××工程 500 000
貸：長(zhǎng)期借款--××銀行--匯兌差額 500 000
本章小結(jié)：
一、長(zhǎng)期借款
二、一般公司債券與可轉(zhuǎn)換公司債券
(1)一般公司債券
1.發(fā)行時(shí)的處理;
2.期末攤余成本的計(jì)算;
3.償付時(shí)的處理。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.發(fā)行時(shí)的處理;
2.期末攤余成本的計(jì)算;
3.轉(zhuǎn)股時(shí)的處理。
三、長(zhǎng)期應(yīng)付款(融資租賃承租人的處理)
1.租賃分類。
2.融資租入固定資產(chǎn)的處理：最低租賃付款額的內(nèi)容;租賃日的處理;期末的處理;或有租金及履約成本的處理;到期的處理。
四、借款費(fèi)用的處理
1.基本原理：借款費(fèi)用的內(nèi)容;資本化的時(shí)點(diǎn)。
2.專門(mén)借款資本化的處理。
3.一般借款資本化的處理。
4.輔助費(fèi)用與匯兌差額資本化的處理
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