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　　備考指導三、債務重組的方式——以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入(倒擠)

　　2.債權人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　貸：應收賬款等

　　注意：債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　【例題·計算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20 000元的壞賬準備。

　　要求：分別作出甲乙公司的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)乙企業(yè)(債務人)的賬務處理

　　借：應付賬款 234 000

　　貸：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外收入--債務重組利得 30 000

　　(2)甲企業(yè)(債權人)的賬務處理

　　借：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外支出--債務重組損失 10 000(倒擠)

　　壞賬準備 20 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　【擴展】假設甲公司對該應收賬款計提壞賬準備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。

　　甲公司(債權人)處理：

　　借：銀行存款 204 000

　　壞賬準備 30 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　借：壞賬準備 20 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20 000

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