六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
| 轉(zhuǎn)換形式 | 內(nèi)容 | ||||
| 1．因追加投資導(dǎo)致持股比例上升。能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加承大影響或是實(shí)施共同控制的【★201 0年計(jì)算題】 | (1)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 | 原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：屬于商譽(yù)的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。 | |||
| (2)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 | 對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：兩者差額屬于商譽(yù)的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；反之，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 | ||||
| 【提示】?jī)纱瓮顿Y形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益(當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮．以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益(當(dāng)期損益)的金額，可以分為以下幾種情況考慮： | |||||
| 第一次投資 | 金額大小對(duì)比 | 第二次投資 | 會(huì)計(jì)處理 | ||
| 正商譽(yù) | 不需比較 | 正商譽(yù) | 不需作處理 | ||
| 負(fù)商譽(yù) | 不需比較 | 負(fù)商譽(yù) | 分別調(diào)整留存收益及確認(rèn)當(dāng)期損益 | ||
| 正商譽(yù) | ≥ | 負(fù)商譽(yù) | 不需作處理 | ||
| 正商譽(yù) | ＜ | 負(fù)商譽(yù) | 按差額確認(rèn)當(dāng)期損益 | ||
| 負(fù)商譽(yù) | ＞ | 正商譽(yù) | 按差額調(diào)整留存收益 | ||
| 負(fù)商譽(yù) | ≤ | 正商譽(yù) | 不需作處理 | ||
| (3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分 | ①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積/未分配利潤(rùn)(取得投資至新增投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的部分) 投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的部分) 或做相反分錄。 | ||||
| ②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—其他資本公積 或做相反分錄。 | |||||
續(xù)表
| 轉(zhuǎn)換形式 | 內(nèi)容 | |
| 2．因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频? | (1)原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 | 首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：①屬于商譽(yù)的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②反之，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 |
| (2)原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之問被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng) | ①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
| ②對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)記入“資本公積—其他資本公積”科目。 | ||
【例題8·計(jì)算題】A公司于2009年1月取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，A公司對(duì)其采用成本法核算。
2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
要求：
(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1100萬元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1240萬元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)
【答案】(1)①確認(rèn)新增投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1100
貸：銀行存款1100
�、跈�(quán)益法綜合調(diào)整兩次投資入賬價(jià)值：
原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬元，其差額100萬元屬于原投資時(shí)的負(fù)商譽(yù);新增投資成本1100萬元小于增資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1200(8000×15%)萬元，其差額100萬元屬于新增投資時(shí)產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù);二者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)200萬元，應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整對(duì)應(yīng)的留存收益與當(dāng)期損益。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
貸：盈余公積10利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90
營(yíng)業(yè)外收入100
�、蹖�(duì)于原投資時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分為60(600×10%)萬元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)140萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
貸：資本公積—其他資本公積140
盈余公積6
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)54
(2)①確認(rèn)新增投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1240
貸：銀行存款1240
�、诰C合考慮兩次投資的正負(fù)商譽(yù)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
新取得股權(quán)的初始投資成本1240萬元大于取得該投資時(shí)按比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1200(8000×15%)萬元，其差額40萬元為正商譽(yù);原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬元，差額100萬元為負(fù)商譽(yù)，二者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)60萬元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及留存收益。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60
貸：盈余公積6
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)54
③對(duì)于在原投資時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，處理同(1)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
貸：資本公積—其他資本公積140
盈余公積6
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)54
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
| 轉(zhuǎn)換形式 | 內(nèi)容 |
| 1．因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資 | (1)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的—增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原成本法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 (2)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的—增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原權(quán)益法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 (3)合并前以公允價(jià)值計(jì)量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 |
| 2．因減少投資等原因?qū)е聶?quán)益法轉(zhuǎn)成本法 | 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 |
相關(guān)推薦：
會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題精選匯總
2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總
下載
