四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【2011年多選題、2009年單選題】
(一)無形資 產(chǎn)使用壽命的確定 |
(1)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)——其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 | ||
| (2)合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 | |||
| (3)經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 | |||
| (二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 | (1)使用壽命的復(fù)核：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計(jì)的，則應(yīng)改變其攤銷年限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 (2)對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 | ||
| 1．?dāng)備N起止時(shí)間 | 攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài))開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 | ||
| 2．?dāng)備N方法 | 應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 | ||
| 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 | |||
| (三)使用壽 命有限的無形資產(chǎn)的攤銷 |
3．?dāng)備N金額和殘值 | 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零，但下列情況除外： ①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； ②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)汁殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 | |
| ◆殘值的復(fù)核：企業(yè)至少應(yīng)于每年年末，對(duì)殘值進(jìn)行復(fù)核，如預(yù)計(jì)殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 ◆無形資產(chǎn)重新估計(jì)后的殘值大于其賬面價(jià)值的，該無形資產(chǎn)應(yīng)暫停攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值。 | |||
| 4．?dāng)備N的會(huì)計(jì)處理 | 自用無形資產(chǎn) | 借：管理費(fèi)用／制造費(fèi)用等(專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)時(shí)) 貸：累計(jì)攤銷 | |
| 出租無形資產(chǎn) | 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 | ||
【例題5·單選題】A公司的注冊資本為6 000萬元.2011年年初B公司以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)A公司投資，取得A公司10%的股權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)在B公司的賬面價(jià)值為420萬元。投資各方協(xié)議確定的價(jià)值為600萬元(該價(jià)值是公允的)，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。此項(xiàng)專利權(quán)是B公司在2007年初研究成功申請(qǐng)獲得的，法律有效年限為15年。B公司和A公司合同投資期為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為6年，按直線法進(jìn)行攤銷，則A公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為( )萬元。
A.70
B.75
C.52.5
D.100
【答案】D
【解析】該項(xiàng)專利權(quán)入賬價(jià)值600萬元，按照企業(yè)預(yù)計(jì)未來受益期間和法律有效年限較短者，應(yīng)按6年攤銷，平均每年應(yīng)攤銷l00萬元，因此2011年攤銷額為100萬元。
【例題6·單選題】A公司為上市公司，2008年1月1日A公司以銀行存款400萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2009年和2010年末，A公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為256萬元和230萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為l0年，按月攤銷。A公司于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)
計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，A公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2011年7月1日的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.208
B.224
C.230
D.400
【答案】A
【解析】至2009年末計(jì)提減值前該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400/10×2=320(萬元)，減值64萬元;2010年該無形資產(chǎn)攤銷額=256/8=32(萬元)。至2010年末該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=256-32=224(萬元)，與可收回金額230萬元比較，未減值。因此，2010年末該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為224萬元。
2011年該無形資產(chǎn)攤銷額=224/7=32(萬元)，2011年1～6月份應(yīng)攤銷額16萬元。因此，至2011年7月1日，該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=224-l6=208(萬元)。
五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢
| (一)無形資產(chǎn)出租 | 1．按收入確認(rèn)原則確認(rèn)租金收入 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
| 2．與出租業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本 | 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷／銀行存款 | |
| 3．發(fā)生的營業(yè)稅 | 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 | |
| (二)無形資產(chǎn)出售 | 應(yīng)將取得價(jià)款與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。 | 借：銀行存款，7無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備／累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)／應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出) |
| (三)無形資產(chǎn)報(bào)廢 | 預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的， 應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。 | |
【例題7·單選題】某股份有限公司于2011年7月1日以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。該無形資產(chǎn)系2008年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為l0年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.70
B.73
C.100
D.103
【答案】B
【解析】出售時(shí)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300/5×3=1 20(萬元)，其處置凈損失=l20+3-50=73(萬元)。
本章小結(jié)
本章是基礎(chǔ)性章節(jié)，基本沒有什么難點(diǎn)，關(guān)鍵是要沉下心來，理解掌握每個(gè)具體的知識(shí)點(diǎn)。從客觀題的角度來看，以下考點(diǎn)要著重關(guān)注：
1.研發(fā)費(fèi)用的處理
重點(diǎn)掌握資本化和費(fèi)用化的判斷及處理。
2.無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則
分別初始取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則和后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則來掌握。
在以客觀題進(jìn)行考核時(shí)，涉及的知識(shí)點(diǎn)往往比較瑣碎、細(xì)小，經(jīng)常會(huì)構(gòu)成文字描述性客觀題的選項(xiàng)，所以，在本章的學(xué)習(xí)中要注意在理解的基礎(chǔ)上強(qiáng)化記憶。
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