查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第10 章 股份支付
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、股份支付的特征及四個(gè)主要環(huán)節(jié)
| 項(xiàng) 目 | 內(nèi)容 | |
| (一)特征 | 1．是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易； | |
| 2．是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易； | ||
| 3．交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。 | ||
| (二)四個(gè)主要環(huán)節(jié)(授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售) | 1．授予日 | 指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 |
| 2．可行權(quán)日 | 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段。 | |
| 3．行權(quán)日 | 指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買股票，一般是在可行權(quán)日 之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。 | |
| 4．出售日 | 指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 | |
二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
(-)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
| 項(xiàng) 目 | 內(nèi) 容 | |
| 1．以權(quán)益結(jié)算 的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 |
(1)換取職工服務(wù)的(以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量) | ①等待期： 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日 的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。 |
| ②授予后立即可行權(quán)(無(wú)等待期)： 應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。 | ||
| (2)換取其他方服務(wù)的(以其他方服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量) | ①其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量： 應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。 | |
| ②其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量： 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。 | ||
| 2．以現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則【★2011年單選題】 |
(1)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)(有等待期)： 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。 | |
| (2)授予后立即可行權(quán)(無(wú)等待期)： 應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。 | ||
【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)要注意與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算進(jìn)行區(qū)分，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不確認(rèn)授予日之后的公允價(jià)值變動(dòng)。
【例題1·多選題】關(guān)于股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付如果存在等待期，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)
【答案】AD
( 二)股份支付條件的種類與修改
1.股份支付條件的分類(分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件)
【提示】(1)只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用;
(2)常見市場(chǎng)條件：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率等。
常見非市場(chǎng)條件：服務(wù)期限、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、最低盈利目標(biāo)、最低銷售目標(biāo)等。
2.股份支付條件的修改
| 項(xiàng) 目 | 內(nèi) 容 |
| (1)有利于職工的修改 | 增加授予權(quán)益工具的公允價(jià)值—應(yīng)按權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 |
| 增加權(quán)益工具的數(shù)量—應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 | |
| 其他如縮短等待期等—在處理可行權(quán)條件時(shí)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 | |
| (2)不利于職工的修改 | 以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改—仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 |
| 存等待期內(nèi)取消r所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具—應(yīng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 | |
| 注意：企業(yè)在取消或結(jié)算時(shí)支付給職 工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 |
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