五、借款費用資本化期間的確定【★2011年、2010年單選題】【★2011年多選題】

　　【提示】

　　(1)資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務。

　　(2)非正常中斷通常是由于企業(yè)在管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。正常中斷僅限于購建中必要程序或者事先可預見的不可抗力因素。

　　(3)購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，如果每部分在其他部分繼續(xù)建造或生產(chǎn)中可供使用或者可對外銷售，且部分資產(chǎn)滿足停止資本化條件，部分資產(chǎn)應該停止資本化;如果各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或對外銷售，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止資本化。

　　【例題4·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　　)。

　　A.2007年11月12日

　　B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日

　　D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　【例題5·多選題】下列各項中，不應暫停借款費用資本化的有(　　)。

　　A.因重大安全事故導致固定資產(chǎn)建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　B.因事先無法預見的不可抗力因素導致固定資產(chǎn)建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　C.因施工質量例行檢查導致固定資產(chǎn)建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　D.因可預見的不可抗力因素導致固定資產(chǎn)建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　【答案】CD

　　【解析】正常中斷導致的工程停工，不需暫停借款費用資本化，正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷，因此選項CD正確。

　　六、借款費用資本化金額的確定【★2009年計算題】

　　【提示】一般借款資本化率可以是季度利率，也可以是年度利率，需要看題目條件。

　　【舉例】某企業(yè)于2010年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，該項在建工程占用了兩筆一般借款，第一筆為2010年1月1日借入的1000萬元，年利率為8%，第二筆為2010年7月1日借入的800萬元，年利率為6%。假設期限均為3年。

　　(1)2010年資本化率=(1000×8%+800×6%×6/12)/(1000+800×6/12)=7.43%;

　　(2)2011年資本化率=(1000×8%+800×6%)/(1000+800)=7.11%;

　　(3)2010年前兩個季度的季度資本化率為2%(8%×3/12);

　　(4)2010年后兩個季度以及以后年度的季度資本化率=(1000×8%X3/12+800×6%×3/12)/(1000×3/3+800×3/3)=1.78%。

　　【提示】一般借款本金加權平均數(shù)應當與一般借款資本化率相互對應，如果是按季度算本金加權平均數(shù)，則也應該選用季度資本化率;如果是按年度算本金加權平均數(shù)，則應該選用年度資本化率。

　　【提示】本知識點屬于考試重點，可能以各種題型出現(xiàn)。

　　【例題6·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元.2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為(　　)萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】專門借款為2000萬元，2007年累計支出1800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

　　本章小結

　　本章內容比較多，長期借款和借款費用均屬于比較重要的知識點。需要重點掌握以下幾點：

　　1.一般公司債券和可轉換公司債券

　　一般公司債券應重點注意債券發(fā)行時應付債券各明細科目金額的確定及交易費用的處理以及期初、期末攤余成本的計算�？赊D換公司債券重點注意初始確認時負債成份和權益成份的分拆、轉股時轉股數(shù)的計算及對于所有者權益各項目的影響金額。

　　2.長期應付款及融資租賃

　　長期應付款重點掌握利息費用的計算;融資租賃重點掌握五個判斷標準、最低租賃付款額、最低租賃收款額、未擔保余值、擔保余值、或有租金、履約成本等金額的確定以及承租人對融資租賃的處理。

　　3.借款費用

　　重點掌握借款費用的內容、三個重要時點的判定、以及借款費用資本化金額的計算。資本化金額的計算要注意區(qū)分專門借款與一般借款，外幣專門借款資本化可結合外幣折算章節(jié)掌握。

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