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第20章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述
| (一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成 | 預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位，對(duì)行政事業(yè)等單位預(yù)算會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)作用。 | ||
| 1．財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) | 概念 | 是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督各級(jí)政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。 | |
| 內(nèi)容 | 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。一般預(yù)算收入是政府的主要財(cái)力來源。 | ||
| 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。 一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。 | |||
| 2．行政事業(yè)單位會(huì) 計(jì) |
概念 | 行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，均屬于預(yù)算單位會(huì)計(jì)。是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。 | |
| 核算特點(diǎn) | ①以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。 ②行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 | ||
| (二)預(yù)算會(huì)計(jì)要素 | 分類 | 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。 | |
| 平衡等式 | 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) | ||
【例題1·多選題】關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)，下列說法正確的有( )。
A.預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)等
B.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
C.事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
D.預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出
【答案】ACD
【解析】本題考核預(yù)算會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
【例題2·判斷題】財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)均按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。( )
【答案】×
【解析】民間非營利組織會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有( )。
A.事業(yè)收支的結(jié)余金額
B.事業(yè)收支的超支金額
C.經(jīng)營收支的結(jié)余金額
D.經(jīng)營收支的虧損金額
【答案】ABC
【解析】本題考核結(jié)余分配的核算。年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。此題正確答案為ABC。
二、民間非營利組織會(huì)計(jì)概述
(一)民間非營利組織的特征 |
1．該組織不以營利為宗旨和目的；2．資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；3．資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 | |
| (二)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則 | 會(huì)計(jì)基本假設(shè) | 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量 |
| 會(huì)計(jì)目標(biāo) | 滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要 | |
| 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) | 權(quán)責(zé)發(fā)生制 | |
| 會(huì)計(jì)核算基本原則 | 相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。 | |
| 會(huì)計(jì)要素劃分 | 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 | |
| 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) | 在實(shí)際成本計(jì)量原則的基礎(chǔ)上對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。 | |
| (三)民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素 | 反映財(cái)務(wù)狀況的要素 | 資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)－負(fù)債=凈資產(chǎn) |
| 反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的要素 | 收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)等式：收入－費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額 | |
| (四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 | 包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 | |
【例題4·多選題】下列屬于民間非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.業(yè)務(wù)活動(dòng)表
C.現(xiàn)金流量表
D.財(cái)務(wù)情況說明書
【答案】ABCD
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