第一章　　總　論

　　一、內(nèi)容提要

　　本章闡述了會計的基本理論，包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、會計計量等內(nèi)容。

　　本章應(yīng)重點掌握如下知識點：

　　1.可比性、重要性、謹慎性、實質(zhì)重于形式原則的實務(wù)應(yīng)用;

　　2.資產(chǎn)、收入、利得和損失的實務(wù)辨認;

　　3.會計要素計量屬性的適用范圍。

　　二、歷年試題分析

　　年份 題型 題數(shù) 分數(shù) 考點

　　2008年 無題目設(shè)計

　　2009年 單選題 1 1 有關(guān)會計要素論斷的正誤辨析

　　判斷題 1 1 利得和損失的正誤辨析

　　合計 2 2

　　2010年 多選題 1 2 公允價值計量屬性的確認

　　合計 1 2

　　三、會計基本假設(shè)

　　(一)會計主體

　　會計主體——是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。法律主體和會計主體的區(qū)別：法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營——是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。

　　(三)會計分期

　　會計分期——是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。界定了會計結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告的時間范圍。分為年度和中期(月度、季度、半年度)。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量——是指企業(yè)主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　【例題•單選題】下列有關(guān)會計主體的表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分

　　B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人

　　C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織

　　D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務(wù)報告對外報送

　　『正確答案』D

　　四、會計信息質(zhì)量要求(重點)

　　1.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　【例題•多選題】下列項目中，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求的有(　)。

　　A.鑒于《企業(yè)會計準則》的發(fā)布實施，對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法

　　B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法

　　C.鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷

　　D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B、D是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會計估計、會計政策變更，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求。

　　2.實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　【例題•多選題】(2006年)下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有(　)。

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C.計提固定資產(chǎn)折舊

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　『正確答案』AB

　　3.謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。

　　【例題•判斷題】(2005年考題)企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備金額是會計差錯，不符合會計信息質(zhì)量要求。

　　五、會計要素及其確認和計量原則

　　會計要素是指根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

　　(一)資產(chǎn)的定義及其確認條件

　　1.概念 資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　2.特征 (1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

　　3.確認條件

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(二)負債的定義及其確認條件

　　1.概念 負債——是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　2.特征 (1)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　(2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　(3)負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。

　　3.確認條件 (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。