查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)梳理

　　第二章　存　貨

　　一、重點(diǎn)掌握內(nèi)容

　　1.存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算;

　　2.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提;

　　3.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。

　　二、歷年試題分析

　　年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 考點(diǎn)

　　2008年 無題目設(shè)計(jì)

　　2009年 單選 1 1 辨析有關(guān)可變現(xiàn)凈值的論斷正誤

　　多選 1 2 存貨會(huì)計(jì)處理的正誤辨析　合計(jì) 2 3

　　2010年 判斷題 1 1 存貨可變現(xiàn)凈值的認(rèn)定　合計(jì) 1 1

　　三、主要知識(shí)點(diǎn)詳解

　　(一)外購存貨的初始計(jì)量

　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用(存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等)。

　　注意三種情況：

　　1.采購過程中合理損耗記入材料的成本。

　　2.合理損耗以外的其他損耗，如果應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。

　　3.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　【例題•單選題】(2006年)乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤(　)元。

　　A.32.4　　　　　 B.33.33

　　C.35.28　　　　　D.36

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

　　(二)委托外單位加工存貨的初始計(jì)量

　　以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：

　　如果給出了委托加工物資的公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值和消費(fèi)稅稅率確認(rèn)消費(fèi)稅，而如果沒有給出委托加工物資的公允價(jià)值就應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　注意：

　　1.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，消費(fèi)稅應(yīng)該記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方;

　　2.委托加工物資收回后用于對(duì)外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。

　　【例題5•核算題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費(fèi)5萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。

　　要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)出材料

　　借：委托加工物資　85

　　貸：原材料　　　　　　85

　　(2)加工費(fèi)、稅金

　　增值稅=5*17%=0.85

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(85+5)/(1—10%)=100

　　消費(fèi)稅=100*10%=10萬

　　用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品　　不用于連續(xù)加工

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　5　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.85　　　　　　　　　　 0.85

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　10　　　　　　　　　　　　0

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 15.85　　　　　　　　　　　15.85

　　(三)存貨期末計(jì)量原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量-銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值=企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量(根據(jù)市場價(jià)格預(yù)計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定)-銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量(根據(jù)市場價(jià)格預(yù)計(jì)或根據(jù)合同價(jià)格確定)-銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　　(四)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提法)。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回做計(jì)提的相反分錄。

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回(提取的相反分錄)

　　并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失的貸方)。

　　注：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是不矛盾的，這段話是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)而言的。涉及的企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　�、賹�(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　�、诓捎贸杀灸Ｊ竭M(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

　�、酃潭ㄙY產(chǎn);

　�、苌a(chǎn)性生物資產(chǎn);

　�、轃o形資產(chǎn);

　�、奚套u(yù);

　�、咛矫魇吞烊粴獾V區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　口決：長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及金融資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。

　　在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。