查看匯總:2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重要知識點梳理
第三章 固定資產(chǎn)
●考情分析
本章同屬于基礎(chǔ)性章節(jié),難度不大,知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中,本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中,但作為基礎(chǔ)知識,也常與借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計算分析題、綜合題中。從歷年考試情況來看,本章重點內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)支出及處置,這些內(nèi)容常以客觀題的形式出現(xiàn)在考試中。本章盡管在前期考試中也單獨考核過計算題,但總體難度不大,基本為上述重要知識點的串聯(lián)。
最近三年本章考試題型、分值分布
年 份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計
2010年 1分 — 1分 - - 2分
2009年 1分 — 1分 - — 2分
2008年 1分 - 1分 10分 - 12分
一、固定資產(chǎn)的確認條件
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:
1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(>50%且≤95%)
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
注:固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,由此適用不同的折舊率或折舊方法的,此時,企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
【例題•判斷題】(2006年)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。( )
『正確答案』√
二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計量
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資,應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
重要內(nèi)容:
1.工程完工后,剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的,按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額,計入當期損益。
2.完工時暫估的價值和竣工決算的價值有差異的,待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值(追溯調(diào)整),但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
三、固定資產(chǎn)的折舊
1.平均年限法
平均年限法又稱為直線法,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下:
年折舊率=(1-預計凈利殘值率)/預計使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
2.工作量法
工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間,不考慮使用強度的缺點,計算公式為:
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-殘值率)/預計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額
3.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。
常用的加速折舊法有兩種:
(1)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下:
年折舊率=2/預計的折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下,即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn),應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
2)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額,這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為:
年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限折數(shù)總和
或:年折舊率=(預計使用年限-已使用年限)/(預計使用年限×{預計使用年限+1}÷2×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率
雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值,最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預計凈殘值;
注:雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經(jīng)計提的折舊,而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊;而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。
【例題•計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元,預計使用年限為5年,預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的折舊額計算如下:
『正確答案』雙倍余額遞減折舊率=2/5×100%=40%
第一年應提的折舊額=20 000×40%=8 000(元)
第二年應提的折舊額=(20 000-8 000)×40%=4 800(元)
第三年應提的折舊額=(20 000-8 000-4 800)×40%=2 880(元)
第四、第五年的年折舊額=(20 000-8 000-4 800-2 880-200)÷2=2 060(元)