查看匯總：2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)梳理

　　第五章　長期股權(quán)投資

　　●考情分析

　　本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容在考題中各題型均可能出現(xiàn)�？荚嚨臅r(shí)候往往與合并報(bào)表結(jié)合在一起考察。從考試內(nèi)容上來看，重點(diǎn)是三個內(nèi)容：一個是初始投資成本的核算，特別是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的核算;其次是后續(xù)計(jì)量，包含成本法和權(quán)益法的核算，特別是權(quán)益法的核算;第三就是長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　(注：2009年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容占2分左右)

　　一、成本法和權(quán)益法的區(qū)別

　　判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

　　成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法;投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法;

　　權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法;

　　第二條途徑是給出持股比例：

　　成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)該采用成本法核算;

　　權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%，同時(shí)又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實(shí)際影響采用成本法。

　　成本法和權(quán)益法的會計(jì)處理總結(jié)：

　　二、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理

　　(一)初始投資時(shí)點(diǎn)差額的調(diào)整

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確定。

　　(二)順流交易、逆流交易的調(diào)整

　　逆流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：存貨

　　順流交易合并報(bào)表中調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　投資收益

　　(1)逆流交易時(shí)分錄的理解：

　　在個別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時(shí)就應(yīng)該重新確認(rèn)長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當(dāng)中的，此時(shí)也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價(jià)值。

　　(2)順流交易分錄的理解：

　　在個別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反映所取得的投資收益金額。而原來未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。

　　存在這種差異，主要是因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘灰讓τ谀腹径陨婕暗降膱?bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵銷的時(shí)候影響的是利潤表中的損益類項(xiàng)目;而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵銷時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。