查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務》重要知識點梳理

　　第六章　無形資產(chǎn)

　　●考情分析

　　本章在歷年考試中，主要以客觀題題型出現(xiàn)，但作為基礎(chǔ)知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、所得稅等內(nèi)容結(jié)合，在主觀題中出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　年 份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計

　　2010年 1分 2分 - - - 3分

　　2009年 2分 - - - - 2分

　　2008年 2分 - — - - 2分

　　一、無形資產(chǎn)的特征及確認條件

　　(一)特征

　　1、由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源

　　2、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

　　3、無形資產(chǎn)具有可辨認性

　　4、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

　　(二)確認條件

　　同時滿足下列條件：

　　(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　注：

　　1、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

　　2、企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。

　　二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

　　對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

　　研究、開發(fā)階段 處理

　　研究階段 費用化計入當期損益(管理費用)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　貸：原材料、應付職工薪酬等

　　每期期末：

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　開發(fā)階段 不符合資本化條件 費用化計入當期損益(管理費用)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　貸：原材料、應付職工薪酬等

　　每期期末：

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　符合資本化條件 符合資本化條件的記入無形資產(chǎn)成本。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：原材料、應付職工薪酬等

　　無形資產(chǎn)研發(fā)完成：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　注：

　　1、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。

　　2、期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目列示。

　　【考題解析•單選題】(2008年)甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。

　　三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(一)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　(二)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止(當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷)。

　　會計處理如下：

　　借：管理費用(自用無形資產(chǎn)攤銷)

　　其他業(yè)務成本(出租無形資產(chǎn)攤銷)

　　貸：累計攤銷

　　借：制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)的攤銷)

　　貸：累計攤銷

　　【考題解析•單選題】(2009年)下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

　　C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷;選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。