2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目答疑(5)

　　問題1、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第57頁,[例5-3]中“并于20×8年確認(rèn)對(duì)B公司投資收益1 500 000元……B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”那是不是應(yīng)該確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整”呢?

　　解答：本例應(yīng)在20×8年確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 1 500 000”，同時(shí)將對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本由“90 000 000元(40 000 000 + 50 000 000)”改為“91 500 000元(41 500 000 + 50 000 000)”。

　　本例的目的在于說明在通過多次交換交易分步取得股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

　　在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本等于購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和。

　　在本例中，A公司在20×8年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益1 500 000元，在20×8年應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 1 500 000

　　貸：投資收益——B公司 1 500 000

　　同時(shí)，由于B公司未分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，因此，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年12月31日的賬面價(jià)值或賬面余額為41 500 000元(40 000 000 + 1 500 000)。

　　20×9年又新增對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本50 000 000元，因此，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司通過兩次交易對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例達(dá)到60%，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為91 500 000元(41 500 000 + 50 000 000)。

　　問題2、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第64頁，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)逆流交易為“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：存貨”，而第348頁逆流交易為“借：營(yíng)業(yè)收入，貸：營(yíng)業(yè)成本”。因此，是否應(yīng)將“貸：營(yíng)業(yè)成本”改為“貸：存貨”?

　　解答：教材中兩處的會(huì)計(jì)處理都正確，兩者都提及合并財(cái)務(wù)報(bào)表和逆流交易，但屬于兩個(gè)完全不同的交易和事項(xiàng)，因此不存在不一致的情況。

　　教材第64頁是針對(duì)權(quán)益性核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表(但不意味著存在權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)中列示的會(huì)計(jì)處理問題。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于企業(yè)(即母公司)持有的權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面在合并資產(chǎn)負(fù)債表中需反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目之中，另一方面在合并利潤(rùn)表中需反映在“投資收益”項(xiàng)目之中。因此，在存在逆流交易(即聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易)時(shí)，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)(如存貨)的賬面價(jià)值中，即投資企業(yè)因逆流交易所持有資產(chǎn)價(jià)值中包含有未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從而高估了存貨的價(jià)值，應(yīng)抵銷這部分價(jià)值，從而沖減存貨的價(jià)值，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

　　教材第348頁是針對(duì)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司與子公司之間內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)處理問題。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司和所有子公司共同構(gòu)成了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體(即企業(yè)集團(tuán))，可以理解為母公司和子公司均為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)部門，因此，母公司與子公司相互之間發(fā)生的交易均屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易，由此所產(chǎn)生的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上只是位置發(fā)生了變化，其價(jià)值不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變化。據(jù)此，母公司與子公司之間發(fā)生的銷售，無論是母公司向子公司銷售(順流交易)還是子公司向母公司銷售(逆流交易)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全額抵銷而不是部分抵銷(相比較權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的順流逆流交易而言)。

　　問題3、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第91頁,[例7-1]中固定資產(chǎn)是交增值稅，而第93頁,[例7-2]中固定資產(chǎn)為何交營(yíng)業(yè)稅?

　　解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年11月20日在其門戶網(wǎng)站對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策解讀：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　教材第91頁[例7-1]中固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，應(yīng)納入增值稅的抵扣范圍;而第93頁[例7-2]中固定資產(chǎn)是寫字樓，不應(yīng)納入增值稅的抵扣范圍。

　　問題4、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第94頁，[例7-3]乙公司會(huì)計(jì)處理是否應(yīng)為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 3 780 000

　　累計(jì)攤銷 600 000

　　貸：無形資產(chǎn) 4 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000

　　請(qǐng)問：乙公司為什么要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出180 000元?是否應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)換成資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，均不確認(rèn)損益?

　　解答：你的理解是正確的，本例中乙公司的賬務(wù)處理應(yīng)改為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 3 780 000

　　累計(jì)攤銷 600 000

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000

　　問題5、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材135頁與第143頁都是明示到期一次還本付息，利息為什么不以復(fù)利計(jì)算?財(cái)務(wù)管理中單利終值系數(shù)是1/(1+n×i),是否應(yīng)該是(5×59 000+1 250 000)/(1+5×i)=1 000 000,計(jì)算得i=10.9%?

　　解答：本例中，由于假定甲公司購(gòu)買的A公司債券到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算，因此，甲公司每一期應(yīng)享有的債券利息為59 000元，但這些利息統(tǒng)一在2×13年12月31日與本金1 250 000元一并收到，即在2×13年12月31日，甲公司將一次性取得現(xiàn)金合計(jì)為1 545 000元。因此，本例應(yīng)主要解決的是使2×13年12月31日1 545 000元的現(xiàn)值等于20×9年1月1日支付的現(xiàn)金1 000 000元的折現(xiàn)率問題，實(shí)際上是確定復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，適用的計(jì)算公式為： P = F×(1+r)-n

　　問題6、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第147頁,[例9-8]把攤余成本改為108.21元后的分錄麻煩老師給做一下。

　　解答：假定攤余成本為108.21元，其他條件不變，甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　投資收益——B公司債券 144 200

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 2 000 000

　　持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整164 200

　　(2)20×9年1月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本 8 080 000

　　資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)

　　——B公司債券 576 800

　　貸：持有至到期投資—B公司債券—成本 8 000 000

　　持有至到期投資—B公司債券—利息調(diào)整 656 800

　　問題7、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第154頁,[例9-10]中的(5)投資收益113 571元，是否應(yīng)按750 000+49 610-700 000做攤余成本?減值后是否按公允價(jià)值加利息調(diào)整做攤余成本?為何按原來的攤余成本算利息費(fèi)用?

　　解答：在實(shí)際利息收入的確認(rèn)和計(jì)量上是基于實(shí)際利率r保持不變(在本例中為10%)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，如果根據(jù)債券的公允價(jià)值不斷調(diào)整攤余成本，則會(huì)導(dǎo)致實(shí)際利率也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，從而使得會(huì)計(jì)處理非常復(fù)雜。

　　問題8、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第154頁,[例9-10](4)(5)(6)的2×11年12月31日實(shí)際利息收入的確認(rèn)，是否按750 000×10%=75 000(元)來計(jì)算的?請(qǐng)解釋。

　　解答：第(4)筆賬務(wù)處理中實(shí)際利息收入的金額不應(yīng)按債券的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，是因?yàn)閭墓蕛r(jià)值不同于債券的攤余成本，其實(shí)際利息收入的金額應(yīng)采用實(shí)際利率法按照攤余成本進(jìn)行計(jì)算確定。

　　問題9、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第172頁[例10-4]企業(yè)在計(jì)算20×7年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用和資本公積為(20-2-0)×200 000×5.4×1/2=9 720 000。請(qǐng)問：年數(shù)從20×7年到20×9年，第一年20×7年的基數(shù)是否應(yīng)乘以1/3，而教材中是乘以的1/2，如何解釋?20×7年確認(rèn)的費(fèi)用是否應(yīng)為(20-2-0)×200 000×5.4×1/3=6 480 000?

　　解答：企業(yè)在計(jì)算20×7年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用和資本公積，其金額確定時(shí)乘以1/2而不是1/3，其原因在于：本例中假定“20×7年甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)�！币虼�，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先考慮兩年時(shí)間。

　　問題10、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第238頁，[例14-14]最后一行的會(huì)計(jì)分錄中銀行存款金額是否有誤?應(yīng)為834 000?

　　解答：假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340 000元。即余款800 000元和增值稅額340 000元合計(jì)1 140 000元一并收到。

　　問題11、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第288頁,[例15-13]應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000元 ,為什么不減600 000元，依題意可確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值(6 000 000-6 000 000×20%)〈 計(jì)稅基礎(chǔ)(6 000 000-6 000 000×10%)，則為可抵扣暫時(shí)性差異。為什么不在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減而是調(diào)增呢?

　　解答：該題目的條件是固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法要按直線法計(jì)提折舊，因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)20×8年在會(huì)計(jì)上比稅法上多提了600 000元折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)予以調(diào)增從而交納所得稅，或者不允許在20×8年的稅前扣除1 200 000元折舊費(fèi)，只能扣除600 000元折舊費(fèi)，把不得扣除的另外600 000元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，因此在是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上的調(diào)增而不是調(diào)減，或者可理解為在固定資產(chǎn)折舊上會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。