知識點預習五：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出(改良、改擴建、更新改造)

　　發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

　　【例】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：

　　(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

　　(3)至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關人員薪酬84 000元。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可使用年限為7年，假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%，折舊方法仍為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費。

　　要求：根據(jù)上述材料寫出甲公司的賬務處理。

　　【正確答案】

　　(1)本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企來帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應計固定資產(chǎn)的成本。

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應計折舊額=600 000×(1—3%)=582 000(元)

　　年折舊額=582 000÷6=97 000(元)

　　2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費用 97 000

　　貸：累計折舊 97 000

　　(2)2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元[600 000—(97 000×2)]轉入在建工程

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000

　　累計折舊 194 000

　　貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000

　　(3)發(fā)生改擴建工程支出

　　借：工程物資 210 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 35 700

　　貸：銀行存款 245 700

　　注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))，故其增值稅可以抵扣，不計入成本。

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000

　　貸：工程物資 210 000

　　應付職工薪酬 84 000

　　(4)2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，轉為固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 700 000

　　貸：在建工程 ——飲料生產(chǎn)線 700 000

　　(5)2×12年4月30日，轉為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　應計折舊額=700 000×(1—4%)=672 000(元)

　　月折舊額=672 000÷(7×12)=8 000(元)

　　2×12年應計提的折舊額為64 000元(8 000×8)，會計分錄為：

　　借：制造費用 64 000

　　貸：累計折舊 64 000

　　2×13年至2×18年每年應計提的折舊額為96 000元(8 000×12)，會計分錄為：

　　借：制造費用 96 000

　　貸：累計折舊 96 000

　　2×19年應計提的折舊額為32 000元(8 000×4)，會計分錄為：

　　借：制造費用 32 000

　　貸：累計折舊 32 000

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換固定資產(chǎn)的某組成部分。在這種情況下，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。

　　(二)費用化的后續(xù)支出(中小修理)

　　固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。