知識點預習五：金融資產(chǎn)重分類的處理

　　持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為97.69元。

　　假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。

　　要求：根據(jù)上面資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關賬務處理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 46 200

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 2 000 000

　　投資收益——B公司債券 66 200(倒擠)

　　(2)20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 8 080 000

　　持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 184 800

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 8 000 000

　　資本公積——其他資本公積——公允價值變動——B公司債券 264 800(倒擠)

　　提示：本題在“利息調(diào)整”的邏輯關系上存在一點問題(即初始確認時利息調(diào)整明細在借方，第二年處置部分對應的利息調(diào)整應該放在貸方)，本題主要關注處理思路即可!

　　知識點預習六：金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

　　3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

　　7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的(重要性)，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　3.(P110)對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額予以轉回，計入當期損益。

　　5.(P150)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確認減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。(攤余成本×實際利率)

　　6.持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理

　　①借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”或“壞賬準備”科目。(提取)

　�、诮栌洝俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。(轉回)

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益。

　　3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回(即通過資本公積轉回)。

　　4. 可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的賬務處理：

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　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

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　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準備

　　貸：資本公積――其他資本公積