查看匯總：2013會計職稱《初級會計實務》知識點預習匯總

第十章 股份支付

　　知識點預習一：股份支付概述

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。

　　一、股份支付的特征

　　股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。

　　四個環(huán)節(jié)可如圖1所示。

 

　　(一)授予日

　　授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。

　　(二)可行權(quán)日

　　可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。

　　(三)行權(quán)日

　　行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　(四)出售日

　　出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。應在行權(quán)日與出售日之間設立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。

　　知識點預習二：股份支付的確認和計量原則

　　(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權(quán)(沒有等待期)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則(了解即可)

　　3.權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則

　　在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量，在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。

　　內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。

　　(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　對于授予后立即可行權(quán)(沒有等待期)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　知識點預習三：股份支付條件的種類

　　股份支付協(xié)議中的條件可以分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件�？尚袡�(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

　　可行權(quán)條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。

　　1.服務期限條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權(quán)的條件。

　　2.業(yè)績條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。(1)市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。(2)非市場條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。

　　企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務期限等)，企業(yè)應當確認已得到的服務相對應的成本費用。

　　市場條件與非市場條件處理的比較如圖3所示。

 

　　知識點預習四：條款和條件的修改

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得隨意變更。但是，企業(yè)在特定情況下有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更，如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量，但應當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定。

　　在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。

　　(一)條款和條件的有利修改

　　1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值;

　　2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;

　　3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　(二)條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：

　　1.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值;

　　2.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;

　　3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應當考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　(三)取消和結(jié)算

　　1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認。原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　2.在取消和結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。