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第二章 存貨

第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

　　(一)外購的存貨

 

　　(二)委托外單位加工取得的存貨

 

　　【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時應(yīng)繳納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的貸方金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，出售時不再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。

　　【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計算：

　�、偈芡蟹接型愊M(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價格×消費(fèi)稅稅率

　�、谑芡蟹綗o同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計稅價格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅什么時候計入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點(diǎn)。

　　(三)其他方式取得的存貨

 

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