(五)費用
1.費用的定義
費用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義,費用具有以下特征:
(1)費用是企業(yè)在日;顒又行纬傻
費用必須是企業(yè)在其日;顒又兴纬傻模@些日;顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。
【思考問題】因日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括?
【思考問題】營業(yè)外支出屬于費用嗎?不屬于。
(2)費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義,不應(yīng)確認為費用。
(3)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出
2.費用的確認條件
一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用,計入當(dāng)期損益。
(六)利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
2.利潤的來源構(gòu)成
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加額
『正確答案』CD
『答案解析』選項A計入其他業(yè)務(wù)收入,屬于收入;選項B,投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計入資本公積(資本溢價)。
【例題·單選題】(2009年考題)下列關(guān)于會計要素的表述中,正確的是( )。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項A,負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項D,收入是指企業(yè)在日;顒又行纬傻,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
【例題·判斷題】(2009年考題)企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,均應(yīng)計入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,可能直接影響所有者權(quán)益。比如,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動,其通過資本公積核算的。
考點三:會計要素計量
會計要素的計量屬性
主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
計量屬性 |
適用范圍 |
歷史成本 |
一般在會計要素計量時采用歷史成本 |
重置成本 |
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本 |
可變現(xiàn)凈值 |
存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 |
現(xiàn)值 |
①固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時,其入賬成本為現(xiàn)值; |
公允價值 |
①交易性金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ); |
【例題·單選題】下列各項業(yè)務(wù)中,通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是( )。
A.對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備
B.對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備
C.對建造合同計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備
D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
『正確答案』B
『答案解析』選項A錯誤,對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備,通常應(yīng)采用一定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值再與應(yīng)收款項的賬面價值比較;選項C錯誤,對于建造合同,如果合同預(yù)計總成本超過總收入,應(yīng)當(dāng)確認減值損失;選項D錯誤,對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價值比較,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
【例題·多選題】(2010年考題)下列各項負債中,不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有( )。
A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預(yù)計負債
B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款
C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債
D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A、B、C、D均不按公允價值計量。
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