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　　財務報告

　　(一)財務報告概述

　　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

　　1.資產負債表;

　　2.利潤表;

　　3.現(xiàn)金流量表;

　　4.所有者權益(或股東權益，下同)變動表;

　　5.附注。

　　(二)合并會計報表概述

　　1.合并會計報表的概念

　　合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

　　2.合并會計報表的內容

　　合并財務報表至少應當包括下列組成部分：

　　(1)合并資產負債表;

　　(2)合并利潤表;

　　(3)合并現(xiàn)金流量表;

　　(4)合并所有者權益(或股東權益，下同)變動表;

　　(5)附注。

　　3.合并會計報表的合并范圍確定

　　(1)合并范圍的確認原則

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。

　　(2)具體操作標準

　�、倌腹緭碛斜煌顿Y企業(yè)半數(shù)以上權益性資本;

　　a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權益性資本;

　　b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權益性資本;

　　c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權益性資本;

　　②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構成母子公司關系：

　　a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權;

　　b.根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策;

　　c.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員;

　　d.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的投票權。

　　(3)不納入合并會計報表范圍的子公司

　�、侔凑掌飘a程序已宣告被清理整頓的子公司;

　　②已宣告破產的子公司;

　�、勰腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

　　【要點提示】合并范圍的確認是關鍵考點。

　　(三)合并財務報表的編制程序

　　1.設計合并工作底稿;

　　2.將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);

　　3.編制內部抵銷分錄并過入合并工作底稿;

　　4.根據個別報表匯總數(shù)和內部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù);

　　5.根據合并數(shù)填列合并會計報表。

　　(四)合并會計報表的準備工作

　　1.將對子公司的長期股權投資調整為權益法;

　　母公司對子公司的長期股權投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法，而權益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn)，為了與子公司報表數(shù)據的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權投資修正為權益法口徑。在調整為權益法時需注意考慮如下因素：

　　(1)如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據;

　　(2)如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內部交易損益，需抵消逆銷形成的未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益;

　　2.統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

　　3.統(tǒng)一母子公司的會計期間

　　子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

　　4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據按購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數(shù)據的處理。

　　【要點提示】記住合并會計報表前的準備工作，掌握長期股權投資由成本法調整為權益法的數(shù)據推算。

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