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六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換掌握
(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
【例題5·計(jì)算題】A公司于2011年1月取得B公司10%的股權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，A公司對(duì)其采用成本法核算。
2012年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，A公司能夠派人參與8公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為按權(quán)益法核算。假定A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
要求：
(1)如果A公司2012年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1100萬(wàn)元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)如果A公司2012年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1240萬(wàn)元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)
【答案】
(1)①確認(rèn)新增投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1100
貸：銀行存款1100
�、跈�(quán)益法綜合調(diào)整兩次投資入賬價(jià)值：
原10%股權(quán)投資的成本500萬(wàn)元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×l0%)萬(wàn)元，其差額l00萬(wàn)元屬于原投資時(shí)的負(fù)商譽(yù);新增投資成本1100萬(wàn)元小于增資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1200(8000×15%)萬(wàn)元，其差額100萬(wàn)元屬于新增投資時(shí)產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù);二者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)200萬(wàn)元，應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整留存收益與當(dāng)期損益。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
貸：盈余公積10
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90
營(yíng)業(yè)外收入100
�、蹖�(duì)于原投資時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分為60(600×10%)萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)140萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200
貸：資本公積——其他資本公積 140
盈余公積6
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54
(2)①確認(rèn)新增投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1240
貸：銀行存款1240
�、诰C合考慮兩次投資的正負(fù)商譽(yù)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
新取得股權(quán)的初始投資成本l240萬(wàn)元大于取得該投資時(shí)按比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額l200(8000×15%)萬(wàn)元，其差額40萬(wàn)元為正商譽(yù);原10%股權(quán)的成本500萬(wàn)元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000X 10%)萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，兩者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)60萬(wàn)元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資及留存收益。調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60
貸：盈余公積6
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54
�、蹖�(duì)于在原投資時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，處理同答案(1)③，此處不再贅述。
(二)權(quán)益法及其他轉(zhuǎn)為成本法
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