六、長期股權投資核算方法的轉換掌握

　　(一)成本法轉為權益法

　　【例題5·計算題】A公司于2011年1月取得B公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，A公司對其采用成本法核算。

　　2012年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后，A公司能夠派人參與8公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，將該項長期股權投資轉為按權益法核算。假定A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積;A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資當期期初，B公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

　　要求：

　　(1)如果A公司2012年1月1日取得B公司15%的股權支付的價款為1100萬元，編制相關會計分錄。

　　(2)如果A公司2012年1月1日取得B公司15%的股權支付的價款為1240萬元，編制相關會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　【答案】

　　(1)①確認新增投資：

　　借：長期股權投資1100

　　貸：銀行存款1100

　�、跈嘁娣ňC合調(diào)整兩次投資入賬價值：

　　原10%股權投資的成本500萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×l0%)萬元，其差額l00萬元屬于原投資時的負商譽;新增投資成本1100萬元小于增資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1200(8000×15%)萬元，其差額100萬元屬于新增投資時產(chǎn)生的負商譽;二者綜合考慮，形成負商譽200萬元，應該調(diào)整長期股權投資賬面價值，同時相應調(diào)整留存收益與當期損益。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權投資200

　　貸：盈余公積10

　　利潤分配——未分配利潤90

　　營業(yè)外收入100

　　③對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分為60(600×10%)萬元，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動140萬元，應當調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權投資200

　　貸：資本公積——其他資本公積 140

　　盈余公積6

　　利潤分配——未分配利潤54

　　(2)①確認新增投資：

　　借：長期股權投資1240

　　貸：銀行存款1240

　�、诰C合考慮兩次投資的正負商譽，調(diào)整長期股權投資：

　　新取得股權的初始投資成本l240萬元大于取得該投資時按比例應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額l200(8000×15%)萬元，其差額40萬元為正商譽;原10%股權的成本500萬元小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000X 10%)萬元，差額100萬元為負商譽，兩者綜合考慮，形成負商譽60萬元，調(diào)整長期股權投資及留存收益。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權投資60

　　貸：盈余公積6

　　利潤分配——未分配利潤54

　�、蹖τ谠谠顿Y時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，處理同答案(1)③，此處不再贅述。

　　(二)權益法及其他轉為成本法

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