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2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考情分析及重點(diǎn)(7)

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第 1 頁(yè):考情分析
第 3 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  (一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換掌握重點(diǎn)【★2012年單選題】

  【例題3·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2014年2月,甲公司以一批原材料換入乙公司一批庫(kù)存商品,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日,甲公司換出原材料的成本為150萬元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,公允價(jià)值為200萬元,甲公司另支付銀行存款58.5萬元;乙公司換出庫(kù)存商品的公允價(jià)值為250萬元,不考慮其他因素,則甲公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為(  )萬元。

  A.180

  B.200

  C.250

  D.258.5

  【答案】C

  【解析】甲公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=200+200×17%-250×17%+58.5=250(萬元)

  (二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換掌握重點(diǎn)

  【例題4·單選題】甲公司用投資性房地產(chǎn)與乙公司的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為1O00萬元,已計(jì)提累計(jì)折舊300萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元,公允價(jià)值為1500萬元,甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元,假設(shè)該項(xiàng)資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為(  )萬元。

  A.550

  B.750

  C.850

  D.1550

  【答案】A

  【解析】甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=(1000-300-200)+50=550(萬元)

  (一)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)圓

  【提示1】這里換入的是多項(xiàng)資產(chǎn),會(huì)涉及到各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的合理分配問題。在計(jì)算分配比例時(shí),注意區(qū)分是按照公允價(jià)值的相對(duì)比例分配還是按照賬面價(jià)值的相對(duì)比例分配,這主要取決于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是采用公允價(jià)值計(jì)量還是采用賬面價(jià)值計(jì)量。

  【提示2】如果是為某項(xiàng)換入資產(chǎn)單獨(dú)支付的相關(guān)稅費(fèi),那么不計(jì)入換入資產(chǎn)的總成本,而是直接計(jì)入該單項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

  【例題5·單選題】甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn),甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為300萬元,公允價(jià)值為500萬元;乙公司換出交易性金融資產(chǎn)的成本為200 27元,公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為50萬元,公允價(jià)值為300萬元,無形資產(chǎn)的原價(jià)為400萬元,累計(jì)攤銷100萬元,公允價(jià)值為250萬元,乙公司另支付給甲公司銀行存款35萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司、乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(  )萬元。

  A.250

  B.300

  C.500

  D.550

  【答案】B

  【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=500+500×17%-35=550(萬元);甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=550×300/(300+250)=300(萬元)。

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