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七、商譽(yù)減值測試及處理重點(diǎn)
1.商譽(yù)金額的確定(拓展)
商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值,或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí),它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。
2.非同一控制下吸收合并形成商譽(yù)(個(gè)別報(bào)表)甲公司原有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組,吸收合并乙公司(由D、E兩條生產(chǎn)線組成),應(yīng)該認(rèn)定三個(gè)資產(chǎn)組A、B、C以及與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組組合D、E。
【提示】商譽(yù)通常按照公允價(jià)值的比例在資產(chǎn)組D、E間進(jìn)行分?jǐn)偅绻蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量,按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
3.非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)
【例題6·單選題】甲公司在2013年1月1日以2500萬元的價(jià)格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元,假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)100萬元、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù),因此,甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。在2013年末,甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2500萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。則2013年末甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備( )萬元。
A.325
B.100
C.200
D.160
【答案】B
【解析】2013年末,乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為2825(2700+100/80%)萬元,可收回金額為2500萬元,所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為325萬元,首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額(100/80%=125萬元),剩余部分(200萬元)確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額,所以合并報(bào)袁中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元。
4.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組內(nèi)經(jīng)營處置
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