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2014會計職稱《中級會計實務(wù)》考情分析及重點(12)

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:歷年考題解析
第 4 頁:重點、難點講解及典型例題

  二、債務(wù)重組的會計處理掌握【★2013年綜合題】【★2012年單選題】

  1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

  【提示】現(xiàn)金清償,就是以少于債務(wù)金額的現(xiàn)金支付。

  2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)重點

  對債務(wù)人而言,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)涉及資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組利得,資產(chǎn)處置損益與其正常處置核算一致。

  【提示1】債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費,如資產(chǎn)評估費、運雜費等直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,存貨計入銷售費用。債權(quán)人發(fā)生的與資產(chǎn)相關(guān)的稅費一般情況下應(yīng)該計入資產(chǎn)成本,如果是交易性金融資產(chǎn),則需要計入投資收益的借方。

  【提示2】債務(wù)人以資產(chǎn)抵債相當于將該資產(chǎn)出售,債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)相當于購入該資產(chǎn)。

  【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,應(yīng)付乙公司購貨款100萬元。2013年3月,甲公司因出現(xiàn)重大財務(wù)困難,經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議,甲公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。該批產(chǎn)品的成本為60萬元,已計提減值準備10萬元,公允價值為70萬元,不考慮其他因素,則甲公司該項債務(wù)重組的債務(wù)重組利得為(  )萬元。

  A.30

  B.18.1

  C.29.8

  D.28.1

  【答案】B

  【解析J債務(wù)重組利得=100-70×(1+17%)=18.1(萬元)。

  【提示】債務(wù)人為抵債資產(chǎn)計提的減值準備,不影響債務(wù)重組利得的計算。

  3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本重點

  【例題3·多選題】2013年5月8日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元,由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償付該賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組。乙公司普通股的面值為每股1元,市價為每股2.86元,乙公司以15000股普通股抵償該項債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。2013年10月31日股票登記手續(xù)已辦理完畢,甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)處理。假定不考慮其他因素,下列說法正確的有(  )。

  A.甲公司應(yīng)確認交易性金融資產(chǎn)15000元

  B.甲公司應(yīng)確認交易性金融資產(chǎn)42900元

  C.乙公司債務(wù)重組利得為17100元

  D.乙公司應(yīng)確認資本公積(其他資本公積)27900元

  【答案】BC

  【解析】甲公司應(yīng)以股票的公允價值確認交易性金融資產(chǎn),所以A不正確;乙公司對于所發(fā)行股票公允價值與面值的差額27900元[(2.86-1)×15000]應(yīng)計入資本公積——股本溢價,所以D不正確。

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