| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：歷年考題解析 |
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三、前期差錯(cuò)更正掌握
1.概念
前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：
(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息
類型：(1)計(jì)算錯(cuò)誤;(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;(3)疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。
【提示】盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)更正，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算。
2.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
前期差錯(cuò)一般應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，當(dāng)企業(yè)對(duì)確定所有前期的累積影響數(shù)均不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。不重要的前期差錯(cuò)，采用未來(lái)適用法更正。
【總結(jié)】會(huì)計(jì)差錯(cuò)的核算
【提示】前期差錯(cuò)通常與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合出題，需要重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后期間差錯(cuò)的處理，關(guān)于這一點(diǎn)下一章有詳細(xì)介紹。
【舉例】當(dāng)期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間差錯(cuò)以及前期差錯(cuò)的處理
(1)當(dāng)期差錯(cuò)：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2月份少計(jì)提折舊200萬(wàn)元。
【答案】發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的直接計(jì)入相關(guān)損益類科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年少計(jì)提折舊200萬(wàn)元，2011年度報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出。
【答案】發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”科目;2011年度匯算清繳尚未完成的，同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅;并調(diào)整2011年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前期間的重大差錯(cuò)：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計(jì)提折舊200萬(wàn)元，2011年度報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出。.
【答案】發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，并調(diào)整2011年度資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)以及利潤(rùn)表的上年數(shù)。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯(cuò)：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計(jì)提折舊200元，2011年度報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出。
【答案】與(2)的處理類似。
(5)非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)：2012年6月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計(jì)提折舊200萬(wàn)元，2011年度報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出。
【答案】發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，并調(diào)整2012年度資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)以及利潤(rùn)表的上年數(shù)。
本章小結(jié)
本章屬于考點(diǎn)不多、但與基礎(chǔ)章節(jié)聯(lián)系緊密、難度相對(duì)較大的章節(jié)。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：
1.常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的區(qū)分
首先需要掌握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的概念，然后結(jié)合常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)區(qū)別掌握，最后能判斷變更的性質(zhì)。此考點(diǎn)屬于歷年考試重點(diǎn)，要求重點(diǎn)掌握。
2.會(huì)計(jì)政策變更的處理重點(diǎn)掌握追溯調(diào)整法，尤其是累積影響數(shù)以及遞延所得稅的核算;未來(lái)適用法簡(jiǎn)單了解即可。
3.前期差錯(cuò)更正掌握追溯重述法，以及對(duì)于所得稅的核算。
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