二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法掌握重點(diǎn)【★2012年判斷題】

　　第一步：稅前調(diào)整

　　(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”核算;

　　(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”;

　　(3)不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　第二步：所得稅的處理重點(diǎn)難點(diǎn)

　　遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：

　　(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生了變動(dòng)，則一般需調(diào)整遞延所得稅。

　　常見事例：①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債;②日后事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準(zhǔn)備(如補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備)等。

　　(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動(dòng)，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅(所得稅匯算清繳之前)。常見事例：①日后期間訴訟案件結(jié)案，賠償款實(shí)際支付時(shí)，相關(guān)賠償損失允許稅前扣除;②在報(bào)告年

　　度已確認(rèn)收入的商品銷售，在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓等。

　　【提示】如果調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的金額(除非稅務(wù)機(jī)關(guān)允許調(diào)整)。

　　第三步：留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時(shí)，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。

　　第四步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整

　　【例題3·計(jì)算題】A公司2011年11月銷售給8企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格2000萬元(不舍增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2011年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬元(包括增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2012年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2012年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%)。除應(yīng)收8企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日，2012年5月30日完成了2011年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計(jì)算2011年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。A公司、B企業(yè)適用的所得稅稅率均為25%。要求：對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　【答案】(1)相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：壞賬準(zhǔn)備117(2340×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失117

　　借：庫存商品1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本1600

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用100[(2000-1600)×25%]

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)29.25(2340×5%×25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤191.025

　　盈余公積21.225

　　貸：以前年度損益調(diào)整212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(2)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬元;調(diào)增存貨1600萬元;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)440萬元;調(diào)減盈余公積21.225萬元;調(diào)減未分配利潤l91.025萬元。

　�、诶麧櫛眄�(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2000萬元;調(diào)減營業(yè)成本1600萬元;調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元;調(diào)減所得稅費(fèi)用70.75萬元(100-29.25);調(diào)減凈利潤212.25萬元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤212.25萬元;“提取盈余公積”項(xiàng)目中“盈余公積”一欄調(diào)減21.225萬元、“提取盈余公積”項(xiàng)目中“未分配利潤”一欄調(diào)增21.225萬元。

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