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固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
(1)外購方式
、偃胭~成本=買價(jià)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
②以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配。
、鄯制诟犊钯徺I固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí),應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注一次購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算。
(2)自行建造方式
1)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)
2)出包方式下的會計(jì)核算
入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/P>
在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出,如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。
待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率
一般分錄如下:
①預(yù)付工程款項(xiàng)
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
、谄髽I(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款
借:在建工程
貸:銀行存款或預(yù)付賬款
、酃こ掏瓿蓵r(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款
借:在建工程
貸:銀行存款
④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
3)自營方式下的會計(jì)核算
、儋徣牍こ涛镔Y時(shí)
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣)
貸:銀行存款
、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)
借:在建工程
貸:工程物資
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借:在建工程
貸:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借:在建工程
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng))
、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等
借:在建工程
貸:應(yīng)付職工薪酬
、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借:在建工程
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的
借:在建工程
貸:長期借款、 應(yīng)付利息
、嘧誀I工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本,試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí),按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。
、鈫雾(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),計(jì)入工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用,不屬于籌建期間的,計(jì)入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損,或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的,應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等,按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并提取折舊,待竣工決算后再作調(diào)整,對以前的折舊不再追溯調(diào)整。
【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容,特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計(jì)處理原則。
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