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2015會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:第5章

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  (五)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

  1.權(quán)益法的適用范圍

  投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

  2.權(quán)益法核算

  (1)初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

  ①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

  一般分錄如下:

  借:長期股權(quán)投資--投資成本

  貸:銀行存款

 、诋(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時:

  先確認初始投資成本:

  借:長期股權(quán)投資--投資成本

  貸:銀行存款

  再將差額作如下處理:

  借:長期股權(quán)投資--投資成本

  貸:營業(yè)外收入

  【要點提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理,考生應(yīng)作全面重點關(guān)注。

  (2)被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

  1)被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理

  當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時,首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑,再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額,具體分錄如下:

  借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例)

  貸:投資收益

  如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時,也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬,但需在會計報表附注中說明。

  如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整,并據(jù)以確認投資損益。

  2)被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理

 、俦煌顿Y方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則

  投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此,在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理:

  A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

  B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失,沖減長期權(quán)益的賬面價值。

  C.在進行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債,計入當(dāng)期投資損失。

  被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,扣除未確認的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認投資收益。

  投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

  ②被投資方虧損時一般會計分錄

  借:投資收益

  貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限)

  長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時,超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值,沖抵長期應(yīng)收款)

  預(yù)計負債(如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的,需將超額虧損列入預(yù)計負債,如果投資方無連帶責(zé)任,則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。)

  將來被投資方實現(xiàn)盈余時,先沖備查簿中的虧損額,再作如下反調(diào)分錄:

  借:預(yù)計負債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計負債)

  長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)

  長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)

  貸:投資收益

  【要點提示】考生應(yīng)全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理,此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調(diào)順序。

  3)在確認投資收益時,除考慮公允價值的調(diào)整外,對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。

  4)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處理原則

  ①符合下列情況之一的,合營方不應(yīng)確認該類交易的損益:與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

 、诤蠣I方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營使的,應(yīng)在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該部分損失。

 、墼谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的過程中,合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

  (3)被投資方分紅時

  1)被投資方分派現(xiàn)金股利時

  直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理:

  ①宣告時:

  借:應(yīng)收股利

  貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本

 、诜址艜r:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收股利

  2)被投資方分派股票股利時

  由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積,其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整,該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn),也不會增加企業(yè)的負債,更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此,作為投資方,無論成本法還是權(quán)益法,均不能將其認定為投資收益,只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

  【要點提示】考生要將權(quán)益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。

  (4)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

  一般分錄如下:

  借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

  貸:資本公積

  或反之

  【要點提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件,測試投資方的資本公積額。

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