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　　無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

　　1.購入方式

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無形資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

　　下列費用不構成無形資產(chǎn)的取得成本：

　　1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產(chǎn)達到預定用途之后發(fā)生的費用。

　　【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

　　2.投資者投入方式

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入(詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

　　4.債務重組方式換入(詳見債務重組章節(jié))

　　5.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　6.土地使用權的處理

　　企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權必須與房產(chǎn)合并反映：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應的土地使用權應并入房產(chǎn)的成本;

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

　　1.開發(fā)階段有關支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性;

　　(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

　　(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　2.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當期的損益(管理費用)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

　　3.一般會計分錄

　　(1)發(fā)生研發(fā)費時

　　借：研發(fā)支出――費用化支出

　　――資本化支出

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　應付職工薪酬

　　(2)將研究費用列入當期管理費用

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出

　　(3)將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

　　【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　(1)源自合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限;

　　(2)如果無形資產(chǎn)的預計使用期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按預計使用期限確認其使用壽命。

　　(3)如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應作為使用壽命的一部分。

　　(4)沒有明確的合同或法定期限的，應合理推定。當合理推定無法實現(xiàn)時，應界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷。

　　【要點提示】務必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認標準。

　　2.無形資產(chǎn)攤銷額的計算

　　(1)當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷;

　　(2)無形資產(chǎn)殘值的界定

　�、儆械谌匠兄Z在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，則其出售價款即為殘值

　�、诤侠硗贫ǖ臒o形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。

　　(3)無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法。

　　【要點提示】需結合固定資產(chǎn)對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關系上與固定資產(chǎn)原理相同。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷分錄

　　借：制造費用(用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本)

　　管理費用(自用的一般無形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務成本(出租的無形資產(chǎn))

　　貸：累計攤銷

　　4.無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發(fā)生調(diào)整應按會計估計變更處理。

　　【要點提示】攤銷費用列入制造費用是較新的知識點，考生應特別關注。另外，對于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標計算方式來考，測試指標有：①某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計算;②某時點無形資產(chǎn)攤余價值、賬面價值的推算。

　　(四)無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售無形資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出――出售無形資產(chǎn)損失(出售發(fā)生損失時)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入――出售無形資產(chǎn)收益(出售實現(xiàn)收益時)

　　【要點提示】重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常用于單選題中的指標計算模式。

　　2.出租無形資產(chǎn)

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　發(fā)生相關支出時：(比如：攤銷無形資產(chǎn)價值)

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　3.無形資產(chǎn)報廢

　　借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)

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